УФНС по Архангельской области публикует обзор поправок, внесенных в порядок исчисления НДФЛ

В 2009 году было принято несколько федеральных законов, которые существенно изменили и дополнили новыми нормами статьи 212, 217, 219, 220, 226, 228, 230 и 233 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, это:
— Федеральный закон от 28.04.2009 № 67-ФЗ (далее — Закон № 67-ФЗ);
— Федеральный закон от 03.06.2009 № 117-ФЗ (далее — Закон № 117-ФЗ);
— Федеральный закон от 03.06.2009 № 120-ФЗ (далее — Закон № 120-ФЗ);
— Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ (далее — Закон № 202-ФЗ);
— Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ (далее — Закон № 213-ФЗ);
— Федеральный закон от 27.09.2009 № 220–ФЗ (далее – Закон № 220-ФЗ);
— Федеральный закон от 25.11.2009 № 281–ФЗ (далее – Закон № 281-ФЗ);
— Федеральный закон от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее – Закон № 368-ФЗ).

Сроки вступления в силу перечисленных федеральных законов различны. Отличаются и налоговые периоды, на которые распространяются нововведения, внесенные ими в правила исчисления НДФЛ.

Доход в виде материальной выгоды от экономии
на процентах

Согласно Закону № 202-ФЗ подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ действует в новой редакции. С 1 января 2010 года материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, облагается НДФЛ, за исключением:
— материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков, предназначенных для индивидуального строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
— материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья и земельных участков.
Причем указанные виды материальной выгоды освобождаются от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

Ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок

В соответствии с Законом № 281-ФЗ с 1 января 2010 г. вступила в силу новая редакция ст. 214.1 НК РФ, которая регулирует особенности налогообложения по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Данные правила дополнены и раскрыты более подробно. Основное нововведение - возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами и ФИСС, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ). Правила переноса убытков на будущее установлены в п. 16 ст. 214.1 и в ст. 220.1 НК РФ. В частности, суммы убытков, перенесенные на будущие периоды, могут уменьшать налоговую базу только по аналогичным операциям. Данный перенос производится в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда убыток получен. Убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу посредством предоставления налоговых вычетов (ст. 220.1 НК РФ). Для получения вычета необходимо представить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 220.1 НК РФ). Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое подается вместе с налоговой декларацией по итогам года (п. 5 ст. 220.1 НК РФ). Перенос осуществляется только в отношении убытков, полученных начиная с 2010 г. (п. 6 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).
Согласно изменениям в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения не только ценных бумаг, но и ФИСС. В этой связи внесены уточнения в п. 4 ст. 212 НК РФ, где говорится о том, как рассчитать налоговую базу по данной материальной выгоде. В частности, установлено, что является рыночной ценой ценных бумаг и ФИСС, как обращающихся, так и не обращающихся на ОРЦБ, расчетной ценой и рыночной стоимостью инвестиционных паев ПИФов. В 2010 г. рыночная цена ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, определяется по правилам, установленным п. 2 ст. 14 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ.

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Законами № 67-ФЗ, № 117-ФЗ, № 202-ФЗ, № 213-ФЗ и № 220 –ФЗ расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, в соответствии со статьей 217 НК РФ.

Социальные доплаты к пенсиям
Законом № 213-ФЗ в пункт 2 статьи 217 НК РФ внесены поправки, вступающие в силу 1 января 2010 года. Так, НДФЛ не будет удерживаться не только с пенсий по государственному пенсионному обеспечению и трудовых пенсий, которые назначаются в порядке, установленном действующим законодательством. От налогообложения освобождаются также и социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.

Единовременная материальная помощь членам семьи бывшего работника
Законом № 202-ФЗ абзац 3 пункта 8 статьи 217 НК РФ дополнен положением, согласно которому с 1 января 2010 года наряду с единовременной материальной помощью, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или сотруднику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Единовременная материальная помощь работникам после рождения (усыновления, удочерения) ребенка
Законом № 213-ФЗ внесено уточнение в абзац 7 пункта 8 статьи 217 НК РФ. С 2010 года не подлежит налогообложению НДФЛ сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Ранее никаких ограничений по срокам не было.

Доходы от реализации имущества, принадлежащего на праве собственности
Законом № 202-ФЗ статья 217 НК РФ дополнена пунктом 17.1, в соответствии с которым с 2010 года освобождены от обложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей. Для этого до снятия с регистрационного учета данные легковые автомобили должны быть в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.
Этим же пунктом освобождены от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности;

Суммы компенсации платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях
Законом № 67-ФЗ в статью 217 НК РФ введен новый пункт 42, на основании которого не облагаются НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования. Положения данного пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Доходы в натуральной форме, получаемые работниками сельхозпредприятий
Законом № 117-ФЗ статья 217 НК РФ дополнена пунктами 43 и 44, предусматривающими освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в натуральной форме, получаемых работниками в аграрном секторе экономики. Причем положения пунктов 43 и 44 статьи 217 НК РФ распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2009 года. В то же время положения пункта 43 статьи 217 НК РФ применяются до 1 января 2016 года. Так, в пункте 43 указаны доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций — сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, а также от крестьянских (фермерских) хозяйств.
Указанные доходы должны быть в виде:
— сельскохозяйственной продукции собственного производства названных выше организаций и хозяйств;
— работ (услуг), выполненных (оказанных) названными организациями
и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника;
— имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьян-
скими (фермерскими) хозяйствами работнику.
НДФЛ не взимается за каждый фактически отработанный работником полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий:
— общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда в соответствующем месяце, не превышает 4300 руб.;
— общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;
— доход от реализации товаров (работ, услуг) организаций — сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств, являющихся источником выплаты дохода работнику, за предыдущий календарный год не превышает 100 млн. руб.
Если при соблюдении установленных в пункте 43 статьи 217 НК РФ ограничений общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда в соответствующем месяце, составляет менее 4300 руб., то разница между этой суммой и фактически полученной суммой дохода учитывается при расчете предельной суммы дохода, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством в последующих месяцах календарного года.
В соответствии с пунктом 44 статьи 217 НК РФ НДФЛ не удерживается с доходов в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

Оплата проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет
Законом № 117-ФЗ в статью 217 НК РФ введен новый пункт 45, на основании которого с 1 января 2009 года освобождены от налогообложения НДФЛ доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет. При этом данные лица должны обучаться в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

Доходы пострадавших от террористических актов на территории РФ и чрезвычайных обстоятельств
Согласно Закону № 117-ФЗ статья 217 НК РФ дополнена пунктом 46, в котором предусмотрено, что НДФЛ не удерживается с доходов в натуральной форме, полученных налогоплательщиками, которые пострадали от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств.
Под доходами в натуральной форме подразумеваются оказанные в интересах данных налогоплательщиков следующие услуги:
— по обучению по основным и дополнительным общеобразовательным программам;
— содержанию в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период обучения;
— профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях;
— лечению и медицинскому обслуживанию и услуги санаторно-курортных организаций.
Учитывая, что необходимость введения данной нормы законодательства назрела уже давно (в частности, после террористического акта в Беслане), положения пункта 46 статьи 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года.

Стоимость эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных безвозмездно
Законом № 161-ФЗ в статью 217 НК РФ введен новый пункт 47. Его положения носят адресный характер. Так, не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах.

Суммы пенсионных накоплений, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица
Законом № 220 -ФЗ в статью 217 НК РФ введен новый пункт 48, на основании которого с 1 января 2009 года освобождены от налогообложения НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

Поправки, касающиеся социального вычета

Социальный вычет по расходам на обучение
Законом N 120-ФЗ пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ дополнен абз. 6. Теперь право на получение социального налогового вычета по расходам на обучение студента в возрасте до 24 лет, который учится по очной форме обучения в образовательных учреждениях на платной основе, наряду с родителями, опекунами и попечителями также получили налогоплательщики, являющиеся братьями или сестрами обучающегося. Действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Социальный вычет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
или добровольного пенсионного страхования
Законом № 202 пункт 2 ст 219 НК дополнен новым абзацем, согласно которому с 1 января 2010 г. физлицо может обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом следует соблюдать два условия:
- необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;
- взносы по указанным договорам должны быть удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.
Такой порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 6 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Следовательно, работники, являющиеся участниками-вкладчиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, в 2010 г. могут получить у своего работодателя социальный вычет по таким расходам за 2009 г. либо подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и соответствующие подтверждающие документы.

Поправки, касающиеся имущественного вычета

Увеличен имущественный вычет с доходов от продажи иного имущества
Законом № 202 внесено изменение в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. в соответствии с которым вдвое увеличен (со 125 до 250 тыс. руб.) имущественный налоговый вычет с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Обратите внимание! Если в соответствии с действующими в 2009 году положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщикам в размере до 125 000 руб. отдельно по каждому объекту реализованного ими в налоговом периоде (календарном году) такого имущества, то в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от продажи вышеназванного имущества с 1 января 2010 г., предельный размер вычета составит 250 000 руб. в целом за налоговый период независимо от количества проданных объектов.

При покупке земельного участка с домом (или его доли) применяется имущественный вычет
Законом № 202 внесено изменение в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в соответствии с которым с 1 января 2010 г. налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства. В данном случае вычет предоставляется только при наличии у физлица документов, подтверждающих право собственности на земельный участок или его долю, а также свидетельства о праве собственности на дом (абз. 5 и 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Следует отметить, что до указанной даты имущественный вычет можно было получить только при приобретении квартир, домов, комнат (долей в них). При этом в разъяснениях контролирующих органов отмечалось, что перечень объектов, по которым может быть предоставлен вычет на приобретение (строительство), является закрытым и расходы, связанные с приобретением земельного участка, в него не включены, поэтому права на вычет при такой покупке нет (Письма Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, УФНС России по г. Москве от 13.08.2008 N 28-10/076950, от 06.03.2006 N 28-10/17213@).

Другие изменения в предоставлении имущественного вычета по расходам, связанным
с приобретением (строительством) жилья
В соответствии с законом № 202 с 1 января 2010 г. вступило в силу дополнение в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которого имущественный вычет действует в отношении расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на приобретение земельного участка с домом (или его доли). При этом, если налогоплательщик использовал целевой заем (кредит) на новое строительство либо приобретение земельного участка с жилым домом (или его доли), то суммы налога, связанные с погашением процентов по таким займам, не включаются в общий размер имущественного вычета, который ограничивается 2 млн. руб., а возвращаются в полном объеме (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ включен абз. 19, согласно которому применить имущественный вычет в полной сумме можно также в отношении процентов по банковским кредитам, предоставленным в целях перекредитования займов, которые использованы для строительства либо покупки жилых домов, квартир, комнат или долей в них, земельных участков под индивидуальную застройку и земельных участков с домами (или их долей).
До 1 января 2010 г. расходы на разработку проектно-сметной документации учитывались в составе имущественного вычета лишь при строительстве или приобретении жилого дома (доли), а в отношении отделки приобретенных квартир (комнат) такого права не было предусмотрено. С 2010 г. налогоплательщики получили возможность применить вычет не только по расходам на отделочные материалы и оплату работ строителей, но и по затратам на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ в купленной на рынке вторичного жилья квартире или комнате (абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Особенности исполнения кредитными организациями
обязанностей налогового агента

Законом № 202-ФЗ пункт 4 статьи 226 НК РФ дополнен новым абзацем. С 1 января 2010 года налоговые агенты — кредитные организации не обязаны удерживать и уплачивать в бюджет суммы НДФЛ со следующих доходов, полученных их клиентами (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций):
— в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами;
— материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
С 1 января 2010 года налоговые агенты — кредитные организации будут обязаны направлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, полученных в виде материальной выгоды, а также сведения о невозможности удержать налог с таких доходов только один раз — ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. Соответствующие изменения внесены в пункт 5 статьи 226 и пункт 2 статьи 230 НК РФ.

Обратите внимание: с 1 января 2010 года статья 233 НК РФ утрачивает силу. Основание — Закон № 202-ФЗ. Напомним, что согласно этой статье предоставлялись налоговые льготы законодательными (представительными) органами субъектов РФ в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты.