УФНС Свердловской области сообщает об изменениях в порядке исчисления и уплаты НДФЛ

Изменения в порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц,
вступающие в силу с 01.01.2009 и 01.01.2010


Федеральным законом №120-ФЗ от 03.06.2009 в статью 219 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) внесены изменения: добавлено право получать социальный налоговый вычет в сумме, направленной на обучение брата (сестры) до 24 лет по очной форме. Данное изменение распространяется на доходы 2009 года. Под братьями (сестрами), следует понимать полнородных и не полнородных братьев (сестер).

Федеральным законом № 117-ФЗ от 03.06.2009 статья 217 Кодекса дополнена пунктом 43, в котором поименованы доходы (освобождаемые от налогообложения), полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций – сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса.
Доходы освобождаются от налогообложения в случае одновременного выполнения 3 условий:
- доход от реализации товаров организаций - сельскохозяйственных производителей за предыдущий календарный год не превысил 100 миллионов рублей;
- общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме, не превышает 4300 рублей в соответствующем месяце;
- общая сумма выплаченного дохода в натуральной форме в соответствующем месяце не превышает величину заработной платы, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством.
Пунктом 48 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица. Под действие указанного пункта попадают суммы пенсионных накоплений, которые будут выплачиваться правопреемникам после 01 января 2010 года.

Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ внесены дополнения в пункт 2 статьи 217 Кодекса, согласно которым от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.
Понятие «социальные доплаты к пенсиям» раскрыто в Федеральном законе от 17 июля 1999 года № 178-ФЗ – это предоставление гражданину (пенсионеру) денежной суммы к пенсии с учетом денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки, предоставляемых в натуральной форме, которые предусмотрены указанным Федеральным законом, иными федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, до величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 24 октября 1997 года N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 25.12.2009 N 341-ФЗ) в субъектах Российской Федерации по месту его жительства или месту пребывания, за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
По основаниям, установленным пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются также суммы дополнительного материального обеспечения, выплачиваемые гражданам к пенсиям за выдающиеся достижения и особые заслуги перед Российской Федерацией, устанавливаемые и назначаемые в соответствии с законами Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и актами органов местного самоуправления (Федеральный закон от 04.03.2002 № 21-ФЗ «О дополнительном ежемесячном материальном обеспечении граждан Российской Федерации за выдающиеся достижения и особые заслуги перед Российской Федерацией»).

В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса изложен в новой редакции.
В качестве исключения из доходов в виде материальной выгоды, подлежащей налогообложению в соответствии с положениями статьи 212 Кодекса добавлена материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, направленными на приобретение земельных участков и на рефинансирование займов, ранее направленных на приобретение жилья и земли под застройку.
Исключение данных доходов из облагаемых налогом на доходы физических лиц может быть произведено только при условии подтверждения право налогоплательщика на имущественный вычет в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.
Внесены также изменения в абзац третий пункта 8 статьи 217 Кодекса: не облагается не только доход, выплаченный членам семьи умершего работника, либо работнику в связи со смертью члена семьи, но с 01.01.2010 данное положение распространяется на бывших работников, вышедших на пенсию.
Статья 217 Кодекса дополнена пунктом 17.1, в соответствии с которым имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи имущества, находившегося в собственности более 3 лет, начиная с дохода, полученного в 2009 году.

Данное положение не распространяется на имущество, используемое непосредственно в предпринимательской деятельности, а также на доходы, полученные от продажи ценных бумаг, на имущественные права.
Внесены изменения в пункт 2 статьи 219 Кодекса: добавлен абзац, позволяющий получать социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса (пенсионное страхование и обеспечение) у работодателя. Данное изменение распространяется только на случаи удержания взносов из выплат в пользу налогоплательщика.
Внесены изменения в пункт 1 статьи 220 Кодекса: с 2010 года увеличен размер имущественного налогового вычета по прочему имуществу со 125000 до 250 000 рублей.
Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса изложен в новой редакции со следующими изменениями:
- добавлено право налогоплательщиков использовать имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на приобретение земельных участков для строительства или земельных участков, на которых расположены жилые дома. Проценты по целевым займам на приобретение земельных участков также включаются в состав вычета. При приобретении земельного участка под строительство вычет предоставляется только после получения свидетельства о праве собственности на дом, а также о праве собственности на земельный участок. Вычет в стоимости и участка, и дома не может быть получен одновременно;
- право на вычет в сумме процентов может быть реализовано в случае, если заем был получен у индивидуальных предпринимателей. Вычет будет предоставляться в сумме процентов, уплаченных после 01.01.2010 года;
- добавлено право получать имущественный налоговый вычет в сумме процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации в целях рефинансирования кредитов;
- добавлено право на получение вычета в сумме, затраченной на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Изменения внесены в пункт 4 статьи 226 Кодекса: обязанности налогового агента не распространяются на кредитные организации в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученного их клиентами, не являющимися сотрудниками.
Изменения внесены в пункт 5 статьи 226 Кодекса. Налоговый агент, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, должен известить об этом налогоплательщика и налоговый орган по месту своего учета в срок, не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли обязательства. Особой формы для предоставления таких сведений пока не предусмотрено. Рекомендуется использовать форму 2-НДФЛ. С учетом того, что данные изменения вступили в силу с 01.01.2010 года, данные сведения должны представляться, начиная с доходов 2009 года.

Федеральным законом №379-ФЗ от 27.12.2009 внесены следующие изменения.
Пункт 1 статьи 220 Кодекса дополнен подпунктом 1.1, позволяющим получить имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

Федеральным законом №368-ФЗ от 27.12.2009 внесены следующие изменения.
В пункте 8 статьи 217 Кодекса изменена формулировка первого абзаца. С учетом изменений не облагаться налогом на доходы будут не только суммы материальной помощи, выплаченной по основаниям, приведенным в данном пункте, но и суммы иных единовременных выплат, выплаченных по данным основаниям. Предусмотренная данным пунктом льгота распространяется и в случае, если единовременные выплаты, перечисленные в данном пункте, произведены в натуральной форме. Все данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 года.
Изменения внесены в пункт 4 статьи 218 Кодекса. При подаче декларации в связи с получением стандартных налоговых вычетов отменена обязанность предоставлять соответствующее заявление. Аналогичное изменение внесено в пункт 2 статьи 219 Кодекса.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса исключена норма, предусматривающая право на имущественный вычет физическим лицам, получившим доход от продажи имущества, находящегося в собственности более 3 лет (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 года).
В пункте 2 статьи 220 также исключена обязанность налогоплательщиков предоставлять заявление в целях получения имущественных налоговых вычетов. Вместе с тем, сохраняется обязанность представлять заявление в случае получения вычета в сумме, направленной на приобретения жилья ( подпункт 2 пункта 1 статьи 220).
Внесены изменения в пункт 3 статьи 220 Кодекса. Пункт изложен в новой редакции. Кроме того, отменена обязанность налогоплательщиков предоставлять заявление при получении профессионального налогового вычета на основании декларации.
Изменение внесено в пункт 4 статьи 229 Кодекса. Закреплено право налогоплательщиков не отражать в декларации доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 217 Кодекса и доходы, с которых удержан налог.
Данный Федеральный закон внес изменения в Федеральный закон № 202-ФЗ. Статья 217 Кодекса дополнена пунктом 17.1, в соответствии с которым не подлежат налогообложения доходы, полученные резидентами от продажи имущества, находящегося в собственности более 3 лет. Данное положение не распространяется на имущественные права.

Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ внесены следующие изменения.
Изменения внесены в пункт 5 статьи 210 Кодекса - добавлена ссылка на статьи 214.1, 214.2, 214.4 Кодекса (при определении расходов, выраженных в иностранной валюте).
, Внесены изменения в подпункт 3 пункта 1 и пункт 4 статьи 212 Кодекса. К материальной выгоде, полученной от приобретения ценных бумаг, добавлена материальная выгода от приобретения финансовых инструментов срочных сделок. Материальная выгода по финансовым инструментам срочных сделок определяется как превышение рыночной цены над ценой приобретения. Рыночная цена определяется в порядке, приведенном в статье 305 Кодекса (пункт 2 приостановлен на 2010 год, расчет рыночной цены производится самостоятельно). Отдельно оговорено, что не возникает материальная выгода по сделкам РЕПО в случае исполнения 1 и 2 их части. Также приведен порядок определения рыночной цены пая закрытого и интервального паевых инвестиционных фондов.
Изменения внесены в статью 214.1 Кодекса на период действия 2008 и 2009 годов. Изменена квалификация финансовых инструментов срочных сделок, как обращающихся на организованном рынке, и определяется, исходя из того, обращается ли на организованном рынке сам финансовый инструмент (ранее - базисный актив).
Вид «операции с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС), обращающимися на рынке» разбит на «ФИСС с базисным активом Центробанка или другим ФИСС с базисным активом Центробанка» и «ФИСС без базисного актива Центробанка».
Изменено определение финансовых инструментов срочных сделок с понятия «фьючерсные и опционные сделки» на соглашения, соответствующие статье 301 Кодекса.
С 01.01.2010 года введена новая редакция статьи 214.1 Кодекса. Виды сделок систематизированы в зависимости от вида ценных бумаг или от вида базисного актива. Финансовые инструменты срочных сделок определены как соответствующие требованиям Федерального закона «О рынке ценных бумаг». Приведен порядок определения убытка по различным категориям сделок. Изменен порядок определения налоговой базы по операциям обмена паев.
Глава 23 Кодекса дополнена статьей 214.3 «Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги» ( вступает в силу с 01.01.2011 года).
Глава 23 Кодекса дополнена статьей 214.4 Кодекса «Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами». Установлено, что доходом по таким операциям является процент за предоставление займа, который может быть уменьшен на процент, уплаченный за пользование займом. Определено, что доходы от реализации полученных в долг ценных бумаг, учитываются при их обратном выкупе.
Изменения внесены в пункт 42 статьи 217 Кодекса, которым предусмотрено освобождение от налогообложения части родительской платы за обучение детей. Понятие «образовательные учреждения» заменено на понятие «образовательные организации». Данными изменениями положения Кодекса приведены в соответствие с Законом «Об образовании».
Глава 23 Кодекса дополнена статьей 220.1 Кодекса «Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок». Определен порядок учета в следующих налоговых периодах убытка, полученного по операциям соответствующей категории в истекшем периоде. Вычет по данной статье может быть представлен, начиная с доходов 2011 года.

Отдел налогообложения физических лиц