1. Пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлена обязанность налоговых агентов по ежегодному представлению в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов. Справка о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ (далее – Справка) и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 №ММВ–7-3/611@. По сравнению с формой Справки, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@, в действующую форму внесены следующие изменения. В верхний правый угол Справки добавлено поле «Признак». Если Справка представляется в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса, то проставляется цифра 1, если Справка представляется в налоговый орган в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса, то проставляется цифра 2. В пункте 2.3 «Статус налогоплательщика» указывается код статуса налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра 1, если налогоплательщик не является резидентом Российской Федерации, указывается цифра 2, если налогоплательщик не является резидентом Российской Федерации, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», то указывается цифра 3. В раздел 4 Справки добавлены социальные налоговые вычеты. Данные вычеты отражаются в Справке налоговыми агентами, предоставлявшими в 2010 году своим работникам социальный налоговый вычет в размере уплаченных ими пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования. Социальный налоговый вычет в размере уплаченных взносов налоговый агент вправе предоставить работнику только в случае, когда данные взносы удерживались из выплат в его пользу и перечислялись в соответствующие фонды работодателем. Из раздела 5 Справки исключены пункты 5.5, 5.6, 5.7, в которых отражались суммы налога по перерасчетам прошлых лет, а также пункт 5.10, в котором отражалась сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган. Пункт 5.10 исключен из формы Справки в связи с тем, что признан утратившим силу пункт 5 статьи 228 Кодекса, в соответствии с которым суммы налога на доходы физических лиц (далее – налог, НДФЛ), не удержанные налоговыми агентами и переданные на взыскание в налоговый орган, предъявлялись физическим лицам к уплате налоговым органом на основании налогового уведомления. Налог уплачивался физическими лицами по срокам, указанным в уведомлении. С отменой пункта 5 статьи 228 Кодекса с налоговых органов снята обязанность по вручению налогоплательщикам уведомлений на уплату налога, не удержанного налоговыми агентами в случае невозможности его удержания. Физические лица, с доходов которых налоговыми агентами не был удержан НДФЛ, будут уплачивать его в общем порядке в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании представленной в налоговый орган по месту учета декларации с отражением данных сумм дохода. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом, отражается в пункте 5.7 Справки. Кроме того, в справку 2-НДФЛ дополнительно введен пункт 5.5 «Сумма налога перечисленная». Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, начиная с 2011 года.
2. Если организация имеет обособленные подразделения, то сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производятся начисление и выплата дохода. Если обособленное подразделение самостоятельно не производит начисление и выплату дохода, то сведения за его работников представляются головной организацией в налоговый орган по месту своего учета. При этом если сведения представляются о доходах работника обособленного подразделения, в пункте 1.1 Справки указывается КПП обособленного подразделения организации, а в пункте 1.3 Справки указывается код ОКАТО того административно - территориального образования, на территории которого находится обособленное подразделение организации. Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько Справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы). Если справка подается индивидуальным предпринимателем - налоговым агентом, в пункте 1.3 Справки указывается код ОКАТО по его месту жительства. В то же время, индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога вмененный доход, могут осуществлять деятельность с привлечением наемных работников на территориях разных административных образований. Учитывая, что налог, удержанный с доходов, выплаченных наемным работникам, перечисляется индивидуальным предпринимателем в бюджет по месту осуществления предпринимателем деятельности, то и в сведениях, представляемых данным предпринимателем в налоговый орган, указывается код ОКАТО того административно - территориального образования, в бюджет которого перечислялся налог.
3. Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ)внесены дополнения в пункт 2 статьи 230 Кодекса, согласно которым с 01.01.2011 ФНС России утверждает не только формы представления сведений о доходах, но и форматы для их подачи в электронном виде, а также порядок их представления. Форматы для представления сведений о доходах в электронном виде и ранее утверждались приказами Федеральной налоговой службы, сейчас это право закреплено нормами статьи 230 Кодекса. Из пункта 2 статьи 230 исключено положение, согласно которому налоговые агенты не представляют сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям. При этом, необходимо помнить, что у налогового агента должны быть документы, подтверждающие, что выплата произведена индивидуальному предпринимателю. В противном случае, данная выплата будет рассматриваться, как выплата физическому лицу. Из пункта 2 статьи 230 Кодекса исключено положение, согласно которому налоговые агенты, выплатившие в налоговом периоде доходы не более чем десяти физическим лицам, могли подавать сведения по форме 2-НДФЛ на бумажных носителях. В то же время, учитывая, что положения пункта 2 статьи 230 Кодекса в редакции Закона № 229-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, то обязанность налоговых агентов, выплачивавших доходы в налоговом периоде не более чем десяти физическим лицам, по представлению сведений только на магнитных носителях, возникает, начиная с доходов, выплаченных в 2011 году.
4. Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса, в редакции, вступившей в силу с 01.01.2010 при выплате налогоплательщику дохода, с которого налоговый агент не имеет возможности удержать налог, он обязан исчислить его и сообщить об этом в налоговый орган и налогоплательщику в срок не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором была произведена выплата, т.е. не позднее 31 января года, следующего за отчетным. Информация о невозможности удержания налога в налоговый орган и налогоплательщику доводится по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц», утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 №ММВ–7-3/611@. До внесения изменений в пункт 5 статьи 226 Кодекса в случае не удержания налога с выплаченного дохода налоговые агенты были обязаны сообщить об этом в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, и только в налоговый орган по месту своего учета. Таким образом, налоговые агенты, выплачивающие в течение 2010 года физическим лицам доходы, с которых налог не был удержан как при их выплате, так и до окончания налогового периода при выплате иных доходов, обязаны не позднее 31 января 2011 года сообщить об этом в налоговый орган и налогоплательщику по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ–7-3/611@, с указанием в поле «Признак» Справки цифры 2 и указанием в пункте 5.7 Справки суммы налога, не удержанной налоговым агентом.
5. В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный законодательством срок налоговым агентом в налоговые органы сведений о выплаченных физическим лицам доходах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Наряду с налоговой ответственностью за непредставление в установленный срок сведений по форме N 2-НДФЛ, представление этих сведений в неполном объеме, искаженном виде статьей 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организаций в виде штрафа в размере от 300 до 500 рублей.
Начать дискуссию