Федеральным законом от 27.11.2010 № 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» внесены поправки в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ Закон вступил в силу с 1 января 2011 года. В отношении отдельных положений Законом установлены особенности вступления их в силу: с 1 июля 2011 года и 1 августа 2011 года.
Всего можно выделить 7 основных поправок.
1) Изменение терминологии, применяемой в Налоговом кодексе Российской Федерации, в связи с созданием Таможенного союза. В связи с созданием Таможенного союза в отдельных случаях указание «граница Российской Федерации» заменено словами «граница Таможенного союза». Ссылка на Таможенный кодекс РФ заменена ссылкой на таможенное законодательство Таможенного союза и законодательство РФ о таможенном деле. Введено понятие «иных территорий, находящихся под юрисдикцией РФ» - территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права.
2) Уточнение перечня подакцизных товаров (статья 181 НК РФ). В перечень подакцизных товаров, указанных в статье 181 НК РФ, включен коньячный спирт. Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов и алкогольной продукции. В частности, уточнено, что только лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не рассматриваются как спиртосодержащая продукция. До 2011 г. в указанной норме значились еще лечебно-профилактические и диагностические средства. Кроме того, теперь указано, что в качестве подакцизной не будет рассматриваться парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно. К алкогольной продукции отнесены пиво и напитки, изготавливаемые на его основе. Кроме того, в отдельные виды подакцизных товаров выделены автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
3) Включение в объекты налогообложения передачи спирта в структуре одной организации (статьи 182, 183 НК РФ). С 1 августа 2011 года согласно внесенным в статью 182 НК РФ изменениям объектом обложения акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Акцизами также облагается передача в рамках одной организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Когда налогоплательщик передает ректификованный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, то он освобождается от уплаты акциза (пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ). Кроме того, необходимо обратить внимание, что если организация в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.
4) Определены особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза. В связи с тем, что с июля 2010 года Российская Федерация входит в Таможенный союз, скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза, установленные статьей 186 НК РФ. Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами. Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном статьей 186.1 настоящего Кодекса. В Налоговый кодекс РФ введена новая статья 186.1, устанавливающая отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена таможенного союза. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в статье 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства в течение пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ). В данной статье приведен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства - члена таможенного союза.
5) Установление налоговых ставок акцизов на 2011-2013 годы и увеличение их размера в отношении некоторых видов товаров (статья 193 НК РФ). С 1 января 2011 года согласно внесенным в статью 193 НК РФ поправкам введены новые ставки акцизов по видам подакцизных товаров, установленные на 3 года вперед: 2011, 2012 и 2013 годы. Отметим, что, как и предусматривалось ранее, с 2011 г. изменилась система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо. Ставки акцизов на эти виды подакцизных товаров устанавливаются по принципу убывающей шкалы ставок в зависимости от их качественных показателей (классов) (в том числе экологических характеристик). При этом требования к характеристикам автомобильного бензина и топлива определяются Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118. До этого года она менялась в зависимости от вида топлива и его октанового числа. Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья), а также спирта коньячного с 1 января по 31 июля 2011 года включительно осуществляется по налоговой ставке в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. С 1 августа 2011 г. ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Такую же ставку применяют производители парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Остальные уплачивают акциз в размере 34 рублей.
6) Введение авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции и возможности освобождения от его уплаты при предоставлении банковской гарантии, допускающей бесспорное списание со счета гаранта денежных средств (статья 194 НК РФ). С 1 июля 2011 года статьей 194 НК РФ предусматривается обязанность уплаты авансового платежа по алкогольной и спиртосодержащей продукции. Данная статья регулирует не только порядок исчисления акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов) или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ). Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ). Такой платеж должен быть осуществлен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых - в электронном виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ). Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.
7) Регулирование правил вычетов сумм авансового платежа акцизов (статьи 200, 201 НК РФ). В пункте 2 ст. 200 НК РФ установлены особенности вычетов предъявленных и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями подакцизных товаров. Отдельные положения указанной статьи регулируют правила вычетов сумм авансового платежа производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции. Так, при расчете акциза на реализованную алкогольную или спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Причем учитывается только платеж по приобретенному спирту, который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен в п. 17 ст. 201 НК РФ. Авансовый платеж, который приходится на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции в истекшем налоговом периоде, можно будет принять к вычету в периодах, в которых он будет использован для производства (п. 16 ст. 200 НК РФ). Кроме того, установлены случаи, в которых подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена (п. 17 ст. 200 НК РФ). Она уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. Причем потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются. Перечисленные в данной статье правила вступили в силу с 1 июля 2011 года.
Cоветник государственной гражданской службы РФ 2 класса Н.Г. Трапезникова
Начать дискуссию