Имеется положительная судебная практика по вопросу неправомерного возмещения НДС при реализации на экспорт товара, который освобожден от налогообложения в период реализации.
ООО «Торэкс» обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением об обжаловании решений налогового органа «О привлечении к налоговой ответственности», «Об отказе в возмещении сумм НДС».
Доводы заявителя сводились к тому, что отгрузка металлолома была произведена в 2008 году, когда операции по реализации лома и отходов черных металлов облагались НДС на общих основаниях, поставщик согласно действовавшим в 2008 году нормам налогового законодательства, имел право выставлять в адрес покупателя счета-фактуры с НДС.
Позиция налогового органа состояла из следующего.
Налогоплательщик с целью реализации на экспорт приобрел в 2008 году лом черных металлов. Выставленные на основании указанных договоров счета-фактуры оплачены в полном объеме. Товар передан от поставщиков обществу на основании товарных накладных и принят на основании актов приема-передачи в 2008 году. Приобретенный металлолом реализован ООО "Торэкс" в режиме экспорта в 2009 году. Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ различает хозяйственные операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (статья 149), и операции, облагаемые налогом по различным ставкам, включая ставку 0 процентов (статья 164). В силу статьи 147 НК РФ для целей обложения налогом Российская Федерация признается местом реализации товара, когда товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется, а также когда товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Поскольку для целей обложения НДС местом реализации экспортируемых товаров признается территория Российской Федерации, то приведенный в статье 149 Кодекса перечень операций, не облагаемых указанным налогом, охватывает и экспортные операции с соответствующими товарами. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, в соответствии с которыми согласно подпункту 25 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов.
Так как заявителем осуществлялся экспорт товара - лома черных металлов, освобожденного от уплаты НДС, в спорный период, и операции с таким товаром НДС не облагались, то и экспортные операции с ним также не подлежали обложению названным налогом по каким-либо ставкам, включая налоговую ставку 0 процентов. Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, либо товаров, приобретаемых для перепродажи, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса. В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса в случае использования товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения), суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости.
Таким образом, статья 171 НК РФ не предусматривает возможности применения вычетов по налогам, уплаченным при приобретении товара, используемого в реализации товара, освобожденного от налогообложения. Следовательно, позиция налогоплательщика о правомерности применения налоговых вычетов по данным операциям не соответствует нормам налогового законодательства.
Позиция налогового органа была поддержана судом. (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2011 N Ф03-9432/2010 по делу N А73-8454/2010, Определением ВАС от 14.03.2011 отказано в передаче дела в Президиум).
Начать дискуссию