Статья 123 НК РФ в редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей до вступления в законную силу изменений, внесенных Законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, устанавливала ответственность налоговых агентов за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Ответственность налогового агента наступала в случае неперечисления сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет. В случае же перечисления удержанного налога в более поздние сроки состав данного правонарушения отсутствовал.
После вступления в законную силу редакции Кодекса с изменениями, внесенными Законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, ответственность налоговых агентов по статье 123 НК РФ наступает в случае неправомерного неудержания и (или) неперечисления (неполного удержания и (или) перечисления) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Таким образом, объективная сторона данного правонарушения характеризуется бездействием налогового агента, которое может выражаться в различных формах (как самостоятельно, так и в совокупности описанных в статье обстоятельств).
Что касается неперечисления в установленный срок сумм НДФЛ как самостоятельного правонарушения, то оно будет считаться оконченным с момента нарушения налоговым агентом установленного НК РФ срока перечисления налога.
Таким образом, налоговые агенты будут привлечены к ответственности по ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление сумм НДФЛ, в случае совершения данного правонарушения после 02.09.2010.
Что касается привлечения к ответственности налоговых агентов за совершение правонарушений до 02.09.2010, штрафные санкции применяются к ним в порядке, действовавшем до вступления в силу Кодекса в редакции Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ.
Варианты привлечения к ответственности по встречающимся правонарушениям по всем решениям, принимаемым после 02.09.2010:
1) НДФЛ удержан до 02.09.2010, но не перечислен в бюджет на дату вынесения решения – налоговая ответственность применяется
2) НДФЛ удержан до 02.09.2010, перечислен в бюджет на дату вынесения решения – налоговая ответственность не применяется
3) НДФЛ удержан до 02.09.2010, но перечислен в бюджет на дату вынесения решения не в полном объеме – налоговая ответственность применяется в части (исчисляется от суммы неперечисленного на момент вынесения решения налога)
4) НДФЛ удержан после 02.09.2010, но не перечислен в бюджет на дату вынесения решения – налоговая ответственность применяется
5) НДФЛ удержан после 02.09.2010, перечислен в бюджет несвоевременно – налоговая ответственность применяется за неправомерное несвоевременное перечисление
6) НДФЛ не удержан и не перечислен после 02.09.2010 – налоговая ответственность применяется
Начать дискуссию