УФНС по Оренбургской области разъясняет вопрос освобождения от уплаты акцизов, при реализации товаров с территории РФ в Казахстан

Вопрос: Необходимо ли представлять в налоговый орган банковскую гарантию или поручительство банка, подтверждающих правомерность применения освобождения от уплаты акцизов, при реализации подакцизных товаров с территории Российской Федерации в Республику Казахстан?
Ответ: В соответствии со статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогов и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Вступившим в силу с 01.07.2010 Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее – Соглашение) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол) определен особый порядок освобождения от уплаты акцизов в случае вывоза подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств-членов Таможенного союза, включающий, в том числе требования по порядку и срокам представления в налоговый орган документов для обоснования применения этого освобождения.
Согласно порядку применения косвенных налогов при экспорте товаров, установленному в статье 1 Протокола, при экспорте товаров с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию другого государства-члена Таможенного союза применяется освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Протокола. При этом поручительство банка или банковская гарантия в установленный данным пунктом Протокола перечень документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акцизов подакцизных товаров, вывозимых из Российской Федерации на территорию государств-членов Таможенного союза, не включены.
Вместе с тем, указанным пунктом установлена обязанность представления в налоговый орган иных документов, подтверждающих обоснованность применения освобождения от уплаты акцизов, если их представление предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Таким образом, в силу обязательных требований международного договора установленное статьей 184 Кодекса условие освобождения от налогообложения акцизами операций по реализации подакцизных товаров на экспорт только при представлении в налоговый орган поручительства банка (или банковской гарантии) на операции по реализации этих товаров с территории Российской Федерации в государства-члены Таможенного союза не распространяется. Соответственно, российский налогоплательщик, осуществляющий такую реализацию, получает освобождение от уплаты акциза и подтверждает обоснованность этого освобождения без представления в налоговый орган поручительства банка (или банковской гарантию), но в порядке, установленном вышеуказанным Протоколом.

Вопрос: В каких строках налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 14.11.2006 № 146н, необходимо отражать операции по реализации подакцизных товаров в Республику Казахстан?
Ответ: В целях информирования налогоплательщиков на Интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru) размещено согласованное с Минфином России письмо ФНС России от 16.12.2010 № ШС-37-3/17864@, разъясняющее порядок заполнения налоговых деклараций по акцизам в отношении подакцизных товаров, вывозимых в государства-члены таможенного союза, в котором, в частности, указано, что до утверждения ФНС России новых форм налоговых деклараций по акцизам на подакцизные товары, учитывающих нормы вышеназванных Соглашения и Протокола, налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации по акцизам по формам, утвержденным приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации на табачные изделия и порядков их заполнения».
При этом в письме ФНС России обращено внимание на то, что при заполнении отдельных строк деклараций по акцизам на подакцизные товары сведения по подакцизным товарам, вывезенным в страны Таможенного союза, отражаются по строкам, предназначенным для информации об экспорте товаров в Республику Беларусь.
В частности, указано, что в налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, при заполнении раздела 2 «Расчет суммы налога»:
- налоговая база, ставка акциза и соответствующая сумма акциза по подакцизным товарам, вывезенным с территории Российской Федерации в государства-члены таможенного союза, отражаются, соответственно, в графах 5,6 и 7, по строкам, имеющим код 040 (показатель «Реализация подакцизных товаров в Республику Беларусь, по которой в установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта»);
- при документально подтвержденном факте экспорта в государства-члены таможенного союза объемы вывезенных подакцизных товаров и суммы акцизов, предъявленные к возмещению, отражаются (соответственно в графах 5 и 7) по коду строк 130 «Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по подакцизным товарам, факт экспорта которых в Республику Беларусь документально подтвержден».