Вопрос. Наша организация осуществляет розничную торговлю, по которой уплачиваем ЕНВД. При регистрации мы заявили и другие виды деятельности, подпадающие под общий режим налогообложения, но фактически их не осуществляем. Обязаны ли мы представлять «нулевые» декларации по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество?
Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Кроме того, организации, уплачивающие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
По общему правилу освобождение организаций, уплачивающих ЕНВД, от обязанности по уплате (в соответствующей части) налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций не влечет их освобождения от иных обязанностей налогоплательщиков по таким налогам, если иное не предусмотрено НК РФ. Однако в силу п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Кроме того, организации, уплачивающие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
По общему правилу освобождение организаций, уплачивающих ЕНВД, от обязанности по уплате (в соответствующей части) налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций не влечет их освобождения от иных обязанностей налогоплательщиков по таким налогам, если иное не предусмотрено НК РФ. Однако в силу п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
Указанное освобождение от представления в налоговые органы налоговых деклараций относится только к той деятельности, осуществление которой не влечет применение общей системы налогообложения, а также к имуществу, используемому для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ обязанность по представлению в налоговые органы налоговых деклараций по НДС возлагается на налогоплательщиков, в том числе перечисленных в п. 5 ст. 173 НК РФ.
Из положений ст. 373 НК РФ следует, что налоговые декларации по налогу на имущество организаций не представляются в налоговые органы организациями, не имеющими имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Учитывая изложенное, организации, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, и не имеющие имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, не обязаны представлять в налоговые органы «нулевые» налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций.
Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 24.02.2010 № 03-02-07/1-73, от 17.01.2011 № 03-02-07/1-7 и др.
При регистрации организация заявила виды экономической деятельности, подпадающие как под общий режим налогообложения, так и под систему налогообложения в виде ЕНВД.
Если организация осуществляет только виды предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивает ЕНВД, то она не обязана представлять в налоговый орган декларации налогу на прибыль организаций, НДС и налогу на имущество организаций.
Для сведения сообщаем, что исключение из ЕГРЮЛ отдельных видов деятельности требует государственной регистрации. В этом случае в налоговый орган подается форма № Р14001 «Заявление о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы» по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439. В листе «З» формы № Р14001 указываются виды экономической деятельности юридического лица, которые подлежат исключению из ЕГРЮЛ.
Вопрос. Обязаны ли налогоплательщики, применяющие УСН, заверять книгу учета доходов и расходов в налоговом органе?
Ответ: Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает ни сроки, ни порядок представления в налоговый орган Книг учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в связи с чем налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения. Книги учета доходов и расходов заверяются только по просьбе налогоплательщиков. Данная позиция ФНС России доведена до налоговых органов и налогоплательщиков письмом от 03.02.2010 № ШС-22-3/84.
Письмом ФНС России от 04.05.2011 № КЕ-4-3/7244 разъяснено, что если налогоплательщик обратился в налоговый орган с просьбой заверить Книгу учета доходов и расходов, то должностные лица обязаны в присутствии налогоплательщика заверить Книгу подписью и печатью (код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 № ММВ-7-10/478@). Отсутствие показателей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) не является основанием для отказа в заверении Книги.
Вопрос. Налогоплательщик применял в 2010 году УСН с объектом «доходы», с 01.01.2011 мы поменяли объект на «доходы, уменьшенные на величину расходов». В 4 квартале 2010 года была закуплена (и оплачена) большая партия материалов, которые начали расходовать для производства продукции в 2011 году. По мнению налоговой инспекции, включить в расходы данные материалы мы не вправе. Мы с этим не согласны, ведь это приведет к получению в 2011 году сверхприбылей.
Ответ: В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитывают в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Из положений ст. 373 НК РФ следует, что налоговые декларации по налогу на имущество организаций не представляются в налоговые органы организациями, не имеющими имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Учитывая изложенное, организации, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, и не имеющие имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, не обязаны представлять в налоговые органы «нулевые» налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций.
Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 24.02.2010 № 03-02-07/1-73, от 17.01.2011 № 03-02-07/1-7 и др.
При регистрации организация заявила виды экономической деятельности, подпадающие как под общий режим налогообложения, так и под систему налогообложения в виде ЕНВД.
Если организация осуществляет только виды предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивает ЕНВД, то она не обязана представлять в налоговый орган декларации налогу на прибыль организаций, НДС и налогу на имущество организаций.
Для сведения сообщаем, что исключение из ЕГРЮЛ отдельных видов деятельности требует государственной регистрации. В этом случае в налоговый орган подается форма № Р14001 «Заявление о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы» по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439. В листе «З» формы № Р14001 указываются виды экономической деятельности юридического лица, которые подлежат исключению из ЕГРЮЛ.
Вопрос. Обязаны ли налогоплательщики, применяющие УСН, заверять книгу учета доходов и расходов в налоговом органе?
Ответ: Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает ни сроки, ни порядок представления в налоговый орган Книг учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в связи с чем налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения. Книги учета доходов и расходов заверяются только по просьбе налогоплательщиков. Данная позиция ФНС России доведена до налоговых органов и налогоплательщиков письмом от 03.02.2010 № ШС-22-3/84.
Письмом ФНС России от 04.05.2011 № КЕ-4-3/7244 разъяснено, что если налогоплательщик обратился в налоговый орган с просьбой заверить Книгу учета доходов и расходов, то должностные лица обязаны в присутствии налогоплательщика заверить Книгу подписью и печатью (код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 № ММВ-7-10/478@). Отсутствие показателей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) не является основанием для отказа в заверении Книги.
Вопрос. Налогоплательщик применял в 2010 году УСН с объектом «доходы», с 01.01.2011 мы поменяли объект на «доходы, уменьшенные на величину расходов». В 4 квартале 2010 года была закуплена (и оплачена) большая партия материалов, которые начали расходовать для производства продукции в 2011 году. По мнению налоговой инспекции, включить в расходы данные материалы мы не вправе. Мы с этим не согласны, ведь это приведет к получению в 2011 году сверхприбылей.
Ответ: В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитывают в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Таким образом, если сырье и материалы оплачены в 2010 году, запись по гр. 5 раздела I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, производится в момент перечисления денежных средств, т. е. в 2010 году.
Поскольку в 2010 году применялся объект налогообложения «доходы», записи по расходам в Книге учета доходов и расходов не производились.
В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. При этом положения п. 4 ст. 346.17 НК РФ применяются в отношении всех расходов, а не только в отношении расходов по приобретению основных средств и нематериальных активов.
В связи с этим при переходе налогоплательщика с 01 января 2011 г. с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», расходы по сырью и материалам, оплаченным в 2010 году, при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в 2011 году не учитываются. Таким образом, отражать данные расходы в гр. 5 раздела I Книги учета доходов и расходов в момент передачи данных материалов в производство в 2010 году не следует.
Что касается Ваших доводов о получении в 2011 году сверхприбылей для целей налогообложения, то следует отметить, что переход на УСН и изменение объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке, поэтому, прежде чем сделать выбор в пользу применения УСН (или изменения объекта налогообложения), следует оценить преимущества и риски, возникающие вследствие такого выбора.
Вопрос. Осуществляем розничную торговлю через магазин и уплачиваем ЕНВД. Кроме того, собираемся открыть интернет - магазин, через который будем продавать как покупные товары, так и изделия собственного производства. Под какую систему налогообложения попадает реализация через интернет –магазин?
Ответ: Согласно подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом ст. 346.27 НК РФ установлено, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности, в частности, не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).
Таким образом, если реализация покупных товаров осуществляется через интернет – магазин, и выбранный товар доставляется покупателю (то есть продавец не реализует товар на месте), то для целей гл. 26.3 НК РФ такая деятельность не относится к розничной торговле и ее налогообложение должно осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения.
В том случае, если розничная торговля покупными товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным (правоустанавливающим) документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД.
Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Следовательно, торговля изделиями собственного изготовления не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, независимо от того, реализуются изделия через стационарный торговый объект или через интернет – магазин. Такие доходы подлежат налогообложению в рамках общего режима налогообложения.
Вопрос. Организация, применяющая УСН, выполняет функции заказчика - застройщика по строительству сетей инженерно - технического обеспечения за счет средств инвесторов. В соответствии с условиями договора после завершения строительства экономия, полученная при реализации инвестиционного проекта, остается в распоряжении застройщика. Разъясните порядок учета сумм, поступивших застройщику. Имеем ли мы право применять ставку налога в размере 5 %?
Ответ: Поскольку фактические затраты на строительство, приходящиеся на долю инвестора, как правило, отличаются от суммы его инвестиционного взноса, в договоре стороны обычно устанавливают порядок покрытия отрицательной разницы, если затраты превышают инвестиционный взнос, или распределения положительной разницы, если затраты по строительству меньше размера инвестиционного взноса, при этом образовавшаяся разница либо возвращается инвестору, либо остается в распоряжении застройщика.
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
На основании подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются единым налогом средства целевого финансирования, под которыми понимается имущество, полученное налогоплательщиком и использованное по назначению, определенному источником финансирования. В частности, целевым финансированием признаются аккумулированные на счетах организации-застройщика средства инвесторов. Следовательно, суммы инвестиций, поступившие на счет застройщика, при определении налоговой базы по единому налогу в составе доходов не учитываются и в Книге учета доходов и расходов не отражаются.
При этом организации - застройщику необходимо вести раздельный учет денежных средств, поступающих от инвесторов на финансирование строительства и на содержание застройщика. При отсутствии раздельного учета все полученные от инвестора средства подлежат включению в налоговую базу с даты их получения (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Размер средств на содержание организации - застройщика предусматривается сметой на строительство объекта. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ средства, полученные в оплату услуг застройщика, учитываются в доходах на дату их получения.
Поскольку в 2010 году применялся объект налогообложения «доходы», записи по расходам в Книге учета доходов и расходов не производились.
В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. При этом положения п. 4 ст. 346.17 НК РФ применяются в отношении всех расходов, а не только в отношении расходов по приобретению основных средств и нематериальных активов.
В связи с этим при переходе налогоплательщика с 01 января 2011 г. с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», расходы по сырью и материалам, оплаченным в 2010 году, при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в 2011 году не учитываются. Таким образом, отражать данные расходы в гр. 5 раздела I Книги учета доходов и расходов в момент передачи данных материалов в производство в 2010 году не следует.
Что касается Ваших доводов о получении в 2011 году сверхприбылей для целей налогообложения, то следует отметить, что переход на УСН и изменение объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке, поэтому, прежде чем сделать выбор в пользу применения УСН (или изменения объекта налогообложения), следует оценить преимущества и риски, возникающие вследствие такого выбора.
Вопрос. Осуществляем розничную торговлю через магазин и уплачиваем ЕНВД. Кроме того, собираемся открыть интернет - магазин, через который будем продавать как покупные товары, так и изделия собственного производства. Под какую систему налогообложения попадает реализация через интернет –магазин?
Ответ: Согласно подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом ст. 346.27 НК РФ установлено, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности, в частности, не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).
Таким образом, если реализация покупных товаров осуществляется через интернет – магазин, и выбранный товар доставляется покупателю (то есть продавец не реализует товар на месте), то для целей гл. 26.3 НК РФ такая деятельность не относится к розничной торговле и ее налогообложение должно осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения.
В том случае, если розничная торговля покупными товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным (правоустанавливающим) документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД.
Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Следовательно, торговля изделиями собственного изготовления не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, независимо от того, реализуются изделия через стационарный торговый объект или через интернет – магазин. Такие доходы подлежат налогообложению в рамках общего режима налогообложения.
Вопрос. Организация, применяющая УСН, выполняет функции заказчика - застройщика по строительству сетей инженерно - технического обеспечения за счет средств инвесторов. В соответствии с условиями договора после завершения строительства экономия, полученная при реализации инвестиционного проекта, остается в распоряжении застройщика. Разъясните порядок учета сумм, поступивших застройщику. Имеем ли мы право применять ставку налога в размере 5 %?
Ответ: Поскольку фактические затраты на строительство, приходящиеся на долю инвестора, как правило, отличаются от суммы его инвестиционного взноса, в договоре стороны обычно устанавливают порядок покрытия отрицательной разницы, если затраты превышают инвестиционный взнос, или распределения положительной разницы, если затраты по строительству меньше размера инвестиционного взноса, при этом образовавшаяся разница либо возвращается инвестору, либо остается в распоряжении застройщика.
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
На основании подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются единым налогом средства целевого финансирования, под которыми понимается имущество, полученное налогоплательщиком и использованное по назначению, определенному источником финансирования. В частности, целевым финансированием признаются аккумулированные на счетах организации-застройщика средства инвесторов. Следовательно, суммы инвестиций, поступившие на счет застройщика, при определении налоговой базы по единому налогу в составе доходов не учитываются и в Книге учета доходов и расходов не отражаются.
При этом организации - застройщику необходимо вести раздельный учет денежных средств, поступающих от инвесторов на финансирование строительства и на содержание застройщика. При отсутствии раздельного учета все полученные от инвестора средства подлежат включению в налоговую базу с даты их получения (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Размер средств на содержание организации - застройщика предусматривается сметой на строительство объекта. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ средства, полученные в оплату услуг застройщика, учитываются в доходах на дату их получения.
Экономию затрат на строительство, образовавшуюся после окончания инвестиционного проекта следует учитывать в составе доходов организации - застройщика для целей налогообложения единым налогом.
Согласно подп. 15 п. 2 ст. 2 Закона Свердловской области от 15.06.2009 № 31-ОЗ налоговую ставку 5 % вправе использовать налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, входящие в класс «Строительство» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности. При этом согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) в класс 45 «Строительство» входят в т.ч. такие виды деятельности как: «Подготовка строительного участка» (45.1), «Производство общестроительных работ» (45.21), «Производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы» (45.21.4), «Производство прочих строительных работ)» (45.25) и др.
Учитывая изложенное, организация вправе использовать налоговую ставку 5 % при применении УСН в случае, если удельный вес доходов от строительных работ (включая экономию затрат на строительство, образовавшуюся после окончания инвестиционного проекта), включаемых согласно ОКВЭД в класс 45 «Строительство», составляет в общей сумме доходов организации до их уменьшения на сумму расходов не менее 70 процентов.
Вопрос. Разъясните порядок представления деклараций по налогу на прибыль гаражно – строительным кооперативом. Председатель ГСК собирает с членов кооператива взносы за электроэнергию, которые в полном объеме перечисляем поставщику. Доходов от предпринимательской деятельности не имеем.
Ответ: Отношения, связанные с созданием и деятельностью потребительских кооперативов (в том числе гаражно-строительных кооперативов), регулируются ст. 116 ГК РФ. Так, ст. 16 ГК РФ определено, что потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
ГК РФ квалифицирует потребительский кооператив как некоммерческую организацию, вместе с тем, согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» положения указанного Закона на потребительские кооперативы не распространяются.
Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов, как это предусмотрено п. 6 ст. 116 ГК РФ, определяются законами о потребительских кооперативах.
Однако для ГСК специальный закон не принят. Действие Федерального закона от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах и союзах) в Российской Федерации» в силу ст. 2 данного Закона на ГСК не распространяется.
Согласно п. 1 ст. 80 Налогового НК РФ налоговая декларация представляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
На основании ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Исключение предусмотрено для организаций, перешедших на специальные налоговые режимы. Это означает, что организации, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются налогоплательщиками налога на прибыль и обязаны представлять в налоговый орган отчетность по указанному налогу.
Согласно действующему законодательству, если у организации отсутствует объект налогообложения по налогу на прибыль в течение отчетного (налогового) периода, то она все равно обязана представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Таким образом, ГСК не освобождается от обязанности представлять декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного (налогового) периода, в т.ч. «нулевые» декларации.
Что касается определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то следует руководствоваться следующим.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе целевые поступления, определены в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим. Так, к целевым поступлениям относятся в том числе вступительные, членские и паевые взносы, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся гаражно-строительному кооперативу их членами (п. 2 ст. 251 НК РФ). Таким образом, в случае, если ГСК содержится только за счет членских (паевых) взносов и использует указанные средства исключительно в рамках уставной деятельности, то налогооблагаемая база по налогу на прибыль отсутствует.
Целевые поступления ГСК отражает в листе 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@).
При этом средства, поступившие от членов ГСК в оплату стоимости содержания и обслуживания имущества, а также в оплату коммунальных услуг (например, за электроэнергию), целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются. Указанные средства являются выручкой, полученной ГСК за оказанные услуги, и подлежат учету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Согласно подп. 15 п. 2 ст. 2 Закона Свердловской области от 15.06.2009 № 31-ОЗ налоговую ставку 5 % вправе использовать налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, входящие в класс «Строительство» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности. При этом согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) в класс 45 «Строительство» входят в т.ч. такие виды деятельности как: «Подготовка строительного участка» (45.1), «Производство общестроительных работ» (45.21), «Производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы» (45.21.4), «Производство прочих строительных работ)» (45.25) и др.
Учитывая изложенное, организация вправе использовать налоговую ставку 5 % при применении УСН в случае, если удельный вес доходов от строительных работ (включая экономию затрат на строительство, образовавшуюся после окончания инвестиционного проекта), включаемых согласно ОКВЭД в класс 45 «Строительство», составляет в общей сумме доходов организации до их уменьшения на сумму расходов не менее 70 процентов.
Вопрос. Разъясните порядок представления деклараций по налогу на прибыль гаражно – строительным кооперативом. Председатель ГСК собирает с членов кооператива взносы за электроэнергию, которые в полном объеме перечисляем поставщику. Доходов от предпринимательской деятельности не имеем.
Ответ: Отношения, связанные с созданием и деятельностью потребительских кооперативов (в том числе гаражно-строительных кооперативов), регулируются ст. 116 ГК РФ. Так, ст. 16 ГК РФ определено, что потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
ГК РФ квалифицирует потребительский кооператив как некоммерческую организацию, вместе с тем, согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» положения указанного Закона на потребительские кооперативы не распространяются.
Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов, как это предусмотрено п. 6 ст. 116 ГК РФ, определяются законами о потребительских кооперативах.
Однако для ГСК специальный закон не принят. Действие Федерального закона от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах и союзах) в Российской Федерации» в силу ст. 2 данного Закона на ГСК не распространяется.
Согласно п. 1 ст. 80 Налогового НК РФ налоговая декларация представляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
На основании ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Исключение предусмотрено для организаций, перешедших на специальные налоговые режимы. Это означает, что организации, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются налогоплательщиками налога на прибыль и обязаны представлять в налоговый орган отчетность по указанному налогу.
Согласно действующему законодательству, если у организации отсутствует объект налогообложения по налогу на прибыль в течение отчетного (налогового) периода, то она все равно обязана представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Таким образом, ГСК не освобождается от обязанности представлять декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного (налогового) периода, в т.ч. «нулевые» декларации.
Что касается определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то следует руководствоваться следующим.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе целевые поступления, определены в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим. Так, к целевым поступлениям относятся в том числе вступительные, членские и паевые взносы, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся гаражно-строительному кооперативу их членами (п. 2 ст. 251 НК РФ). Таким образом, в случае, если ГСК содержится только за счет членских (паевых) взносов и использует указанные средства исключительно в рамках уставной деятельности, то налогооблагаемая база по налогу на прибыль отсутствует.
Целевые поступления ГСК отражает в листе 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@).
При этом средства, поступившие от членов ГСК в оплату стоимости содержания и обслуживания имущества, а также в оплату коммунальных услуг (например, за электроэнергию), целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются. Указанные средства являются выручкой, полученной ГСК за оказанные услуги, и подлежат учету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Начать дискуссию