УФНС по Астраханской области рассказывает об ответственности налоговых агентов по НДФЛ

Согласно редакции Налогового Кодекса РФ, действовавшей до 02.09.2010г. статья 123 устанавливала ответственность налоговых агентов за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Трактуя указанную норму, в действовавшей на тот момент редакции, арбитражные суды установили устойчивую на уровне ВАС РФ практику применения ст.123 НК РФ, согласно которой штраф применялся только в случае, когда удержанная у налогоплательщика и подлежащая перечислению в бюджет налоговым агентом сумма налога не была перечислена им до вынесения решения налоговым органом по соответствующей налоговой проверке. Свою трактовку законодательства суды обосновывали тем фактом, что в ст. 123 НК РФ четко не определены сроки перечисления налога в бюджет.
Таким образом, налоговые агенты имели законодательную возможность максимально затягивать сроки перечисления в бюджет сумм, удержанных с налогоплательщиков, не неся при этом налоговой ответственности. При этом пени, взыскиваемые за несвоевременное перечисление средств в бюджет, не могли в данном случае являться мотивирующим фактором, побуждающим к уплате, т.к. действующая ставка пени по ст. 75 НК РФ на порядок ниже ставки рефинансирования Центробанка.
Федеральным законом от 27.07.2010 года № 229-ФЗ статья 123 НК РФ изложена в новой редакции.
В настоящее время согласно ст. 123 НК РФ, налоговые агенты несут ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Таким образом, со 2 сентября 2010 года налоговые агенты нарушившие срок перечисления, удержанного ими налога с налогоплательщиков хотя бы на один рабочий день, будут нести ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от несвоевременно перечисленной суммы налога.
Например. Организация выплачивает заработную плату своим работникам два раза в месяц: 1 и 15 числа каждого месяца. По сроку 15 октября 2010 года организация выплатила заработную плату своим работникам, однако удержанный налог на доходы физических лиц в размере 500.000 рублей фактически перечислила в бюджет 20 октября 2010 года.
В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика по его поручению на счета третьих лиц в банке. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме.
Таким образом, исходя из перечисленных выше норм права, применительно к нашему случаю, организация обязана была перечислить сумму удержанного налога не позднее 16 октября 2010 года. Следовательно, организация в данном случае подлежит ответственности в виде взыскания штрафа в размере 100.000 рублей (500.000 * 20%).

Однако, как показывает анализ применения положений статьи 123 НК РФ единого и унифицированного подхода по порядку применения этой нормы на практике не существует.
В целях унификации применения ст. 123 НК РФ в действующей редакции, Управление считает необходимым дать следующие разъяснения и пояснения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона № 229-ФЗ положения статьи 123 НК Ф в новой редакции применяются с 2.09.2010 года.
В силу пункта 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников отношений регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Таким образом, по мнению Управления положения ст.123 НК РФ в новой редакции подлежат применению только к правоотношениям, возникшим после 2.09.2010 года.
К правоотношениям по перечислению налоговыми агентами налога, возникших до 2.09.2010 года применяются положения статьи 123 НК РФ в старой редакции, с учетом сложившейся устойчивой судебной практики применения этой нормы.