Как известно, не облагается НДС реализация товаров, работ и услуг организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для применения льготы среднесписочная численность инвалидов среди работников компании должна составлять не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. ФНС России в письме от 29.03.2011 № КЕ-4-3/4902@ разъяснила, как определять среднесписочную численность инвалидов.
При определении права на освобождение от налогообложения среднесписочная численность работников определяется на основании показателей раздела 4 «Основания для применения пониженного тарифа» формы РСВ-1 ПФР (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н). А поскольку налоговый период по НДС установлен как квартал, то для подтверждения освобождения от налогообложения величина среднесписочной численности считается за три месяца квартала. Например, если среднесписочная численность за январь равна 300, в том числе инвалидов 180 (доля инвалидов в общей численности 60%), за февраль соответственно 295 и 125 (42,4%), за март — 305 и 154 (50,5%), то доля среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности организации составит 50,1%
[(180 + 125 + 154) ÷ (300 + 295 + 305) × 100%]. Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой (расчетом). Таким образом, льгота подтверждается бухгалтерской справкой (расчетом) с приложением раздела 4 формы РСВ-1 ПФР.
При определении процентного соотношения численности инвалидов в общей численности работников организации округление следует производить до целого числа с двумя десятичными знаками. Если указанное соотношение составит 49,99, то организация не вправе применить освобождение, установленное абзацем 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, так как в соответствии с данной нормой Налогового кодекса указанное соотношение должно быть не менее 50%. Аналогичный расчет должен быть проведен налогоплательщиком и в отношении фонда оплаты труда. Причем вместо формы РСВ 1 ПФР можно использовать данные из формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (утверждена приказом Росстата от 20.07.2010 № 256).
При определении права на освобождение от налогообложения среднесписочная численность работников определяется на основании показателей раздела 4 «Основания для применения пониженного тарифа» формы РСВ-1 ПФР (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н). А поскольку налоговый период по НДС установлен как квартал, то для подтверждения освобождения от налогообложения величина среднесписочной численности считается за три месяца квартала. Например, если среднесписочная численность за январь равна 300, в том числе инвалидов 180 (доля инвалидов в общей численности 60%), за февраль соответственно 295 и 125 (42,4%), за март — 305 и 154 (50,5%), то доля среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности организации составит 50,1%
[(180 + 125 + 154) ÷ (300 + 295 + 305) × 100%]. Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой (расчетом). Таким образом, льгота подтверждается бухгалтерской справкой (расчетом) с приложением раздела 4 формы РСВ-1 ПФР.
При определении процентного соотношения численности инвалидов в общей численности работников организации округление следует производить до целого числа с двумя десятичными знаками. Если указанное соотношение составит 49,99, то организация не вправе применить освобождение, установленное абзацем 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, так как в соответствии с данной нормой Налогового кодекса указанное соотношение должно быть не менее 50%. Аналогичный расчет должен быть проведен налогоплательщиком и в отношении фонда оплаты труда. Причем вместо формы РСВ 1 ПФР можно использовать данные из формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (утверждена приказом Росстата от 20.07.2010 № 256).
Журнал "Российский налоговый курьер"
Начать дискуссию