Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. ст. 286, 287 НК РФ.
По общему правилу налог на прибыль налогоплательщик должен исчислить самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Исключением являются случаи, когда организация получает доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог за организацию обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).
Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ). Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):
НП = НБ x С,
где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;
НБ - налоговая база за налоговый период;
С - ставка налога.
В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:
- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
- по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
Исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода можно одним из следующих способов, представленных в таблице.
| Вариант исчисления и уплаты авансовых платежей |
Кто исчисляет и уплачивает авансовые платежи | Основание |
| Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала |
Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ | абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ |
|
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются | Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. | п. 3 ст. 286 НК РФ |
|
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) |
Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган. Специальных ограничений для того, чтобы перейти на данный порядок, НК РФ не содержит | абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ |
КВАРТАЛЬНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
Если отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то организация обязана уплачивать квартальные авансовые платежи (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).
Перечень организаций, которые обязаны уплачивать только квартальные авансовые платежи:
|
Организации, которые обязаны платить только квартальные авансовые платежи | Основание |
| Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. | п. 3 ст. 286 НК РФ |
| Бюджетные учреждения | п. 3 ст. 286 НК РФ |
| Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство | п. 3 ст. 286 НК РФ |
| Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг) | п. 3 ст. 286 НК РФ |
| Участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах | п. 3 ст. 286 НК РФ |
| Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений | п. 3 ст. 286 НК РФ |
| Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления | п. 3 ст. 286 НК РФ |
Организации не платят ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, а также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ
Сумма квартального авансового платежа исчисляется следующим образом (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):
АК отчетный = НБ x С,
где АК отчетный - квартальный авансовый платеж;
НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
С - ставка налога.
Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):
АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий,
где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
АК отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
АК предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Если организация не получила прибыль или получила убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Начать дискуссию