Специалисты УФНС по Новосибирской области отвечают на вопросы по НДФЛ

С ноября 2010 по март 2011 года с моих доходов удерживается НДФЛ по ставке 30%.
Прошу ответить на следующие вопросы:
- Должен ли работодатель предоставлять мне стандартные налоговые вычеты на меня и моих детей 14 и 16 лет?
- Будет ли мне произведен возврат НДФЛ за 2010 и 2011 годы после получения паспорта гражданина Российской Федерации? Каков порядок возврата НДФЛ в этом случае?
Ответ. Налоговые ставки для целей исчисления налога на доходы физических лиц (далее – налог) устанавливаются статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
Размер налоговой ставки зависит от вида выплачиваемых доходов и от статуса налогоплательщика.
Ставка в размере 30 процентов устанавливается для физических лиц, не имеющих статуса налогового резидента Российской Федерации, и не зависит от наличия или отсутствия у лица гражданства Российской Федерации.
Физические лица не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в случае, если они находились на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Кодекса).
При определении налоговой базы нерезидента Российской Федерации доходы, подлежащие налогообложению, не уменьшаются на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, в том числе и на стандартные налоговые вычеты, как на себя, так и на детей (п. 3 ст. 210 Кодекса).
В течение налогового периода (календарного года) статус налогоплательщика может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами.
Поскольку в течение 2010 года Вы не приобрели статус налогового резидента Российской Федерации (находились на территории Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога, удержанных в 2010 году по ставке 30 процентов, Вам производиться не будет.
В 2011 году с момента приобретения статуса резидента Российской Федерации налог будет удерживаться работодателем с выплаченных Вам доходов по ставке 13 процентов с предоставлением стандартных налоговых вычетов. Перерасчет и возврат суммы налога, удержанного по ставке 30 процентов за период с 1 января 2011 года до момента получения статуса налогового резидента Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1.1 ст. 231 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, будет производиться налоговым органом по месту жительства (месту пребывания), при подаче Вами налоговой декларации за 2011 год и документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в данном налоговом периоде.

Вопрос. Имеет ли право предприятие произвести возврат налога с начала налогового периода в связи с покупкой квартиры в 2011 году, если уведомление о праве на получение имущественного налогового вычета, выданное налоговым органом, представлено в середине или в конце года. Если нет, то какой будет порядок возврата налога?
Ответ. В соответствии с п.3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ «О форме уведомления».
Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» ст. 220 НК РФ дополнена пунктом 4, положения которого вступили в силу с 01.01.2011 года. В соответствии с новой редакцией ст. 220 НК РФ, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 НК РФ.
Излишне удержанной считается та сумма налога, которая неправомерно удерживается налоговым агентом после предоставления налогоплательщиком налоговому агенту заявления о получении имущественного налогового вычета и уведомления о подтверждении права на данный вычет. Соответственно, суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до обращения налогоплательщика, не являются излишне удержанными и не подпадают под действие ст. 231 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2011 года при обращении к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода, вычет предоставляется, начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Если по итогам налогового периода сумма полагающегося налогоплательщику, имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ, предоставлена налоговым агентом не в полном объеме, налогоплательщик имеет право на получение оставшейся части имущественного налогового вычета при  подаче налоговой декларации по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства (регистрации).

Вопрос. Прошу разъяснить, по какой налоговой ставке физическое лицо, являющееся гражданином республики Узбекистан и имеющее разрешение на временное проживание на территории Российской Федерации, обязано уплачивать налог от осуществления трудовой деятельности на территории Российской Федерации?
Ответ. В соответствии с положениями статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Таким образом, налогообложение доходов физического лица осуществляется в зависимости от статуса физического лица, определяемого на дату фактического получения дохода по ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.
Следовательно, если на дату получения дохода Вы находитесь в Российской Федерации менее 183 дней, то Вы не являетесь налоговым резидентом Российской Федерации и, соответственно, ставка по всем видам доходов применяется в размере 30 процентов, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, налогообложение которых осуществляется по ставке 15 процентов.
После приобретения статуса налогового резидента Российской Федерации полученные Вами доходы будут облагаться по ставке 13 процентов, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаемых по ставке 9 процентов, и доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (доходов в виде материальной выгоды; процентных доходов по вкладам в банках; доходов в виде призов и выигрышей от участия в конкурсах в целях рекламы товаров, работ и услуг).
Независимо от статуса физического лица в отношении доходов иностранного гражданина, полученных от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, применяется ставка в размере 13 процентов. Уплата налога производится иностранным гражданином в виде фиксированного авансового платежа в размере 1000 рублей в месяц (ст. 227.1 НК РФ).
Если за налоговый период (календарный год) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная иностранным гражданином исходя из фактически полученных от такой деятельности доходов, превышает сумму уплаченных фиксированных налоговых платежей за налоговый период, то по окончании налогового периода налогоплательщик обязан не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию.
В том случае, когда иностранный гражданин выезжает за пределы Российской Федерации до окончания налогового периода (календарного года), и общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из фактически полученных доходов от такой деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей, налогоплательщик должен представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства (учёта) не позднее чем за один месяц до выезда за пределы Российской Федерации.
При аннулировании патента в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115 –ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (пп.3 п.6 ст. 227.1 НК РФ), налогоплательщик обязан представить декларацию в вышеуказанные сроки в зависимости от того выезжает он или нет до окончания налогового периода (календарного года) за пределы Российской Федерации.

Вопрос. Предоставляется ли физическому лицу социальный налоговый вычет по уплаченным взносам в период с 2002 по 2008 год в негосударственный пенсионный фонд, и какие документы необходимо представить на получение налогового вычета?
Ответ. В соответствии с положениями ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).
Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода (календарного года) и прилагаемых к ней документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению.
К таким документам, в частности, относятся платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (квитанции об уплате взносов, платежные поручения на перечисление взносов и т.п.); договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом; выписка из именного пенсионного счета налогоплательщика, в которой указаны: фамилия, имя и отчество налогоплательщика, сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода.
К декларации также прилагается справка о доходах физического лица, суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогах за соответствующий налоговый период по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России.
В соответствии с положениями п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В связи с тем, что взносы в негосударственный пенсионный фонд уплачивались Вами в период с 2002 года по декабрь 2008 года, то, с учетом положений ст. 78 НК РФ, Вы в 2011 году имеете право на получение социального налогового вычета только за 2008 год. Размер социального налогового вычета на 2008 год установлен в размере, не превышающем 100000 рублей.
Таким образом, если Вы подадите в 2011 году налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства с приложенными к ней справкой по форме № 2-НДФЛ за 2008 год и документами, подтверждающим произведенные расходы, Вам будет предоставлен социальный налоговый вычет за 2008 год. Если декларация не будет Вами представлена в налоговый орган в 2011 году, Вы, с учетом положений ст. 78 НК РФ, потеряете право на получение социального вычета по взносам, внесенным в негосударственный пенсионный фонд в 2008 году.

Вопрос. Правомерно ли мне отказал мой бывший работодатель в предоставлении имущественного налогового вычета на основании уведомления налогового органа о праве на вычет, если я нахожусь на пенсии и получаю от организации только ежемесячное пособие за минусом НДФЛ?
Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Поскольку в настоящее время Вы не состоите с организацией в трудовых отношениях, она не является для Вас работодателем и, соответственно, не может предоставить Вам имущественный налоговый вычет.
В Вашем случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 220 Кодекса, может быть представлен только налоговым органом по месту жительства по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2011 год.

Вопрос. Удерживается ли НДФЛ со страховой суммы, перечисленной банку – выгодоприобретателю страховой организацией при наступлении страхового случая, например, инвалидности?
Ответ. Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) была дополнена пунктом 48.1, согласно которому доходы заемщика в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором – выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, с 2010 года относятся к доходам, не подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, если страховая организация перечислила в 2011 году банку – выгодоприобретателю страховую сумму при наступлении страхового случая по заключенному Вами договору страхования жизни в пределах Вашей задолженности по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, то налог на доходы физических лиц с данных выплат не удерживается.

Вопрос. Иностранный гражданин в 2011 году приехал в Россию и сразу же сдал документы на получение российского гражданства. Какая налоговая ставка применяется к его доходам после получения им российского паспорта и каков порядок возврата НДФЛ, удержанного налоговым агентом по ставке 30 процентов?
Ответ. Статус физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации, а соответственно, и налоговая ставка, по которой будет производиться налогообложение его доходов, в силу п. 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации зависят только от количества дней фактического нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев, и не ставятся в зависимость от гражданства физического лица, в частности, от наличия или отсутствия у него паспорта гражданина Российской Федерации.
183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации.
День въезда в Российскую Федерацию и день выезда из Российской Федерации считаются днями нахождения на территории Российской Федерации и учитываются при определении налогового статуса физического лица.
Если по итогам налогового периода (2011 года) физическим лицом приобретен статус налогового резидента Российской Федерации, то в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса возврат суммы налога производится только налоговым органом, в котором это физическое лицо поставлено на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Вопрос. Имеет ли работник право на стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте от 18 до 24 лет – студента очной формы обучения государственного вуза, совмещающего обучение с работой?
Ответ. Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
В соответствии с положениями ст. 224 Кодекса, в отношении доходов, выплачиваемых в виде оплаты труда, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.
В силу п.п. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса, при определении размера налоговой базы, налогоплательщики имеют право на получение налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.
В соответствии с абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет, установленный данным подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
При этом Кодекс не содержит запрета в предоставлении родителям или супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям стандартных налоговых вычетов на каждого ребенка в случае осуществления их детьми трудовой деятельности.
В соответствии с вышеизложенным, стандартный налоговый вычет на ребенка в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса предоставляется родителям и (или) их супругам, опекунам или попечителям, приемным родителям независимо от того, состоит ли их ребенок, учащийся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, в трудовых отношениях с работодателем и пользуется ли он сам стандартным налоговым вычетом.