Организация с обособленными подразделениями: обязанности налогового агента по НДФЛ
Обособленным признается подразделение, которое территориально отделено (обособлено) от организации и по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ). Согласно ст. 209 ТК РФ рабочее место определяется как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (п. 1 ст. 11 НК РФ). При этом подразделение считается созданным, даже если это не отражено в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации. Если же по месту трудовой деятельности работников стационарные рабочие места не создаются, обособленного подразделения не возникает. Соответственно, если организация имеет обособленные подразделения, то должны уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения каждого из них. Это следует из абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ.
Уплата НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения не зависит от того, имеет оно отдельный баланс или расчетный счет.
Если НДФЛ уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, сумму налога нужно определять исходя из доходов физических лиц, которые работают в филиале или получают от него доходы по иным основаниям, например по договорам подряда, аренды, авторским договорам. Это следует из абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ.
Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета, эту обязанность исполняет головная организация. При наличии нескольких обособленных подразделений организация, вставшая на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого из них, перечисляет суммы НДФЛ в бюджет по месту учета каждого такого подразделения.
Для этого она оформляет отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.
Заполнение справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ по обособленным подразделениям
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за данный налоговый период и суммах начисленных и удержанных в данном периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ)
Сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производятся начисление и выплата дохода.
При этом в п. 1.1 разд. 1 справки о доходах физического лица для налоговых агентов - организаций отражаются ИНН и КПП.
В случае если сведения о доходах заполняются организацией на работников ее обособленного подразделения, в данном пункте после ИНН через разделитель "/" указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации.
В п. 1.3 разд. 1 справки "Код ОКАТО" указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение.
Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется справка, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).
Например, при заполнении справки о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, в п. 1.1 разд. 1 справки указываются ИНН организации, КПП по месту нахождения организации, в п. 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения организации.
При заполнении справки о доходах, полученных работником от работы в обособленном подразделении той же организации, в п. 1.1 разд. 1 справки отражаются ИНН организации, КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации, в п. 1.3 разд. 1 справки - код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения организации.
В связи с этим за период работы сотрудников в головной организации следует представлять справки о доходах с указанием КПП и ОКАТО головной организации, а за период работы сотрудников в обособленном подразделении - указать в справке о доходах КПП И ОКАТО данного обособленного подразделения.
Начать дискуссию