Обзор ответов на типовые вопросы налогоплательщиков по применению специального налогового режима Единый сельскохозяйственный налог (далее – ЕСХН), поступившие в Управление в 4 квартале 2011 года:
Вопрос 1.
Учитываются ли в составе дохода, доходы полученные от деятельности, осуществляемой на основе патента, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей индивидуальными предпринимателями, совмещающими ЕСХН с УСН на основе патента?
Ответ:
Пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Налогового кодекса, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.
Вместе с тем пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса предусмотрено, что в целях главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 346.5 Налогового кодекса в целях применения ЕСХН доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.
Согласно статье 249 Налогового кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Исходя из этого, индивидуальные предприниматели в целях применения ЕСХН при определении доли дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, предусмотренной пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должны учитывать всю сумму полученного дохода от реализации, в том числе и доходы, полученные от видов предпринимательской деятельности, осуществляемых на основе патента.
Основание: Письмо ФНС РФ от 21.10.2011 № ЕД-3-3/3453@ «О порядке применения единого сельскохозяйственного налога».
Организация применяет ЕСХН, является сельхозтоваропроизводителем, основным видом деятельности которого является животноводство. Получает доход в виде процентов по договорам займа, предоставленным другим организациям (неосновной вид деятельности организации). Следует ли организации на основании п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса учитывать доходы, полученные в виде указанных процентов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Согласно п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики ЕСХН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса доходы в виде процентов, полученных, в частности, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, относятся к внереализационным доходам.
В связи с этим доходы, полученные в виде вышеуказанных процентов, не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика в целях применения п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса.
Организация производит единственный продукт - сыр. Она получает коровье молоко (код ОКП 98 1912 4) и в процессе переработки производит молоко питьевое цельное пастеризованное нормализованное (код ОКДП 1520111), т.е. осуществляет первичную переработку сельскохозяйственной продукции.
Затем из указанного молока организация производит сыр, т.е. осуществляет последующую промышленную переработку, предусмотренную п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция, прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции.
Признается ли данная организация сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей уплаты ЕСХН?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Учитывая изложенное, поскольку организация самостоятельно не производит сельскохозяйственную продукцию, а именно осуществляет изготовление сыра из молока не собственного производства путем его первичной и последующей переработки, то такая организация не может быть признана сельскохозяйственным товаропроизводителем.
Основание: Письмо Минфина РФ от 07.07.2011 № 03-11-06/1/11.
Относительно применения системы налогообложения в виде ЕСХН высказали свое мнение и судьи. Так, в Постановлении ФАС ПО от 20.06.2011 по делу № А65-24782/2008 они указали, что налогоплательщик, самостоятельно не производящий сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющий первичную и последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственного сырья несобственного производства, не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Пресс-служба Управления
Начать дискуссию