Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ в ст. 218 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) внесены изменения, которые направлены на поддержку семей, имеющих детей, путем увеличения размера стандартного налогового вычета, предоставляемого по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2011) стандартный налоговый вычет предоставляется родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Таким образом, в категорию лиц, которые могут получить стандартный налоговый вычет на детей, с 01.01.2011 включены усыновители.
Кроме того, с 01.01.2012 расширена категория детей, при обеспечении которых родители могут получить стандартный налоговый вычет, в нее включены интерны в возрасте до 24 лет.
С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно стандартный налоговый вычет предоставляется в следующих размерах:
1 000 рублей - на первого ребенка;
1 000 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
С 1 января 2012 года размер стандартного налогового вычета на первого и второго ребенка увеличивается до 1 400 руб. в месяц.
На третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, размер стандартного налогового вычета, как и в 2011 году, составляет 3 000 руб. в месяц.
Положение о том, что вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом в возрасте до 24 лет и при этом является инвалидом I или II группы, из пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса исключено.
При определении применяемого размера стандартного налогового вычета на третьего и каждого последующего ребенка необходимо учитывать общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.
Например: При наличии у налогоплательщика трех детей в возрасте 25, 15 и 12 лет, стандартный налоговый вычет с 01.01.2012 будет применяться следующим образом: на первого ребенка в возрасте 25 лет – вычет не предоставляется, на второго ребенка в возрасте 15 лет – вычет предоставляется в размере 1400 руб., на третьего ребенка в возрасте 12 лет – 3000 рублей.
Аналогично определяется размер стандартного вычета у налогоплательщика, имеющего трех детей, первый и второй из которых старше 18 лет и не учатся, а третьему 10 лет. Стандартный налоговый вычет на первых двух детей не предоставляется, на третьего ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода в размере 3000 рублей.
При определении количества детей для целей получения стандартного налогового вычета, учитываются также и умершие дети.
Например. Налогоплательщик, который является отцом троих детей (включая ребенка, который умер), имеет право с 01.01.2012 на получение стандартных налоговых вычетов на второго и третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 1400 и 3000 руб., соответственно.
Если налогоплательщик является родителем детей близнецов, то ему самому предоставляется право определить очередность детей, указав это в заявлении о предоставлении стандартных налоговых вычетов.
Например. Налогоплательщик, который является отцом троих детей (первому ребенку 17 лет, второй и третий дети являются близнецами в возрасте 12 лет, один из них является ребенком-инвалидом), вправе в заявлении, представляемом налоговому агенту, указать, что второй ребенок является ребенком-инвалидом. В данном случае стандартный налоговый вычет на детей будет предоставляться за каждый месяц налогового периода в следующем размере: 1000 руб. - на первого ребенка, 3000 руб. - на второго ребенка-инвалида и 3000 руб. - на третьего ребенка.
Стандартный налоговый вычет на детей в возрасте от 18 до 24 лет предоставляется только в том случае, если они являются учащимися очной формы обучения. Налоговый вычет не предоставляется родителям на содержание ребенка, являющегося студентом заочной формы обучения.
Если ребенок завершает обучение до того момента, как ему исполнится 24 года, родители теряют право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.
Понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в том числе в следующих случаях:
- мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено (т.е. в свидетельстве о рождении ребенка, выданном органами ЗАГС в соответствии с п. 3 ст. 51 Семейного кодекса Российской Федерации, запись об отце отсутствует);
- мать, если отцовство юридически не установлено, а сведения об отце в свидетельство о рождении ребенка внесены на основании заявления матери (подтверждается справкой о рождении, выдаваемой органами ЗАГС по форме № 25, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274).
Учитывая, что до 1999 г. не было установлено формы документа, подтверждающего факт записи об отце ребенка со слов матери, а справка формы N 25 введена Постановлением Правительства Российской Федерации с 1999 г., для целей получения удвоенного вычета матерью ребенка может быть представлен иной подобный документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния.
- один из родителей умер;
- один из родителей признан судом безвестно отсутствующим;
- один из родителей объявлен судом умершим.
При предоставлении стандартного налогового вычета в двойном размере опекуну или попечителю необходимо учитывать следующее.
У каждого гражданина, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства (в частности, ребенка), может быть один опекун или попечитель, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 24.04.2008 № 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве".
Если опекун или попечитель вступают в брак, то размер стандартного вычета не изменяется и остается двойным. Это объясняется тем, что супруги опекунов или попечителей не имеют права на вычеты по отношению к подопечным детям. Другими словами, опекуны и попечители не "передают" один из двух полагающихся им вычетов своим супругам.
В то же время, в порядке исключения из общей нормы, установленной п. 6 ст. 10 Закона №48-ФЗ, орган опеки и попечительства при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей, исходя из интересов ребенка, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей.
В этом случае, право на стандартные вычеты возникает у каждого из них, но только в однократном размере.
Не являются единственными родителями:
- разведенные родители, на обеспечении которых находится ребенок;
- разведенные родители, которые участвует в обеспечении ребенка (например, уплачивают алименты);
- родители, состоящие в гражданском браке, при этом в свидетельстве о рождении ребенка указаны Ф.И.О. его отца.
Лишение одного из родителей родительских прав также не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель, т.к. согласно ст. 71 Семейного кодекса Российской Федерации родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей.
Родитель, лишенный родительских прав, но содержащий своего ребенка, не лишается права на стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в однократном размере.
Таким образом, в 2011 году единственному родителю стандартный налоговый вычет на первых двух детей предоставляется в размере 2000 руб., начиная с 2012 года - в размере 2800 руб., вычет на третьего и каждого последующего ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода в размере 6000 рублей.
В случае установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка либо вступления единственного родителя в брак, независимо от факта усыновления или удочерения ребенка, со следующего месяца стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется в однократном размере.
Согласно абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.
Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и не превышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 000 рублей.
Таким образом, один из родителей может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом, если второй родитель, имеющий на него право, письменно откажется от получения данного налогового вычета в его пользу и представит документы, подтверждающие право на вычет.
В зависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть:
копия свидетельства о рождении ребенка;
соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);
справка о доходах второго родителя, выданная его налоговым агентом (форма 2-НДФЛ).
свидетельство о смерти родителя,
выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим.
акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Начать дискуссию