УФНС по Пермскому краю информирует о налогообложении арбитражных управляющих

Вопрос: В каком порядке подлежат налогообложению доходы, полученные арбитражным управляющим после вступления в силу с 01.01.2011 изменений, внесенных Федеральными законами от 30.12.2008 № 296-ФЗ и от 17.12.2009 № 323-ФЗ в Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

 

Ответ: Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон № 127-ФЗ), в редакции Федеральных законов от 30.12.2008 № 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и от 17.12.2009 № 323-ФЗ "О внесении изменений в статьи 20.6 и 20.7 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", действующей с 01.01.2011, арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.

 

Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую Законом № 127-ФЗ профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

 

Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности, а также предпринимательской деятельностью в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве и не приводит к конфликту интересов.

 

Таким образом, из положений Закона № 127-ФЗ с 01.01.2011 исключено требование о регистрации арбитражного управляющего при осуществлении деятельности в деле о банкротстве в качестве индивидуального предпринимателя.

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц и самостоятельно производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

 

Следовательно, с 01.01.2011 арбитражные управляющие относятся к лицам, которые занимаются в установленном действующим законодательством порядке частной практикой и доходы арбитражного управляющего, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

 

По итогам налогового периода арбитражный управляющий, согласно п. 1 ст. 229 Кодекса, самостоятельно осуществляет декларирование полученных доходов в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Налог на доходы для лиц, занимающихся частной практикой, подлежит уплате в бюджет в виде авансовых платежей, поэтому в соответствии с п. 2 ст. 227 Кодекса арбитражный управляющий обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, на текущий год, т.е. должен в соответствии с п. 5 ст. 227 Кодекса представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ в срок до 30 апреля текущего года.

 

Расчет авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанной в декларации 4-НДФЛ, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, указанной в декларации 3-НДФЛ о доходах за истекший налоговый период.

 

Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 227 Кодекса лица, занимающиеся частной практикой, в случае появления в течение года доходов, полученных от занятия частной практикой, обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от такой деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется арбитражным управляющим.

 

Статьей 20.6 Закона № 127-ФЗ за арбитражным управляющим закреплено право на получение вознаграждения за период осуществления им своих полномочий, а также на возмещение в полном объеме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве. При этом сумма вознаграждения состоит из фиксированной суммы и процентов от балансовой стоимости активов должника.

 

Вознаграждение в деле о банкротстве выплачивается арбитражному управляющему за счет средств должника, если иное не предусмотрено Законом № 127-ФЗ.

 

Сумма процентов по вознаграждению арбитражного управляющего выплачивается ему в течение десяти календарных дней с даты завершения процедуры, которая применяется в деле о банкротстве и для проведения которой был утвержден арбитражный управляющий. Размер процентов по вознаграждению определяется арбитражным судом при завершении процедуры наблюдения на основании представляемого арбитражным управляющим расчета в судебном акте, выносимом при завершении соответствующей процедуры, за исключением конкурсного производства, в котором размер суммы процентов определяется отдельным судебным актом (Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60).

 

Согласно п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

 

Таким образом, вознаграждение арбитражного управляющего, фактически полученное в текущем налоговом периоде включается в доход налогоплательщика за данный налоговый период вне зависимости от периода начисления дохода.

 

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

 

Согласно ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

 

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц арбитражным управляющим, должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

 

Таким образом, данные книги учета доходов и расходов подтверждаются документами, составленными в общеустановленном порядке, никаких специальных требований к документам, подтверждающим расходы арбитражного управляющего, законодательство не предъявляет.

 

Условиями членства в саморегулируемой организации арбитражных управляющих являются, в том числе, наличие у члена саморегулируемой организации договора обязательного страхования ответственности, внесение членом саморегулируемой организации установленных ею взносов, в том числе взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации.

 

Поэтому, суммы вступительных взносов, уплаченные арбитражными управляющими с целью принятия их в члены саморегулируемой организации, суммы ежеквартальных (годовых) взносов, уплачиваемых в саморегулируемую организацию, сумму взноса в компенсационный фонд, а также суммы страховых взносов по договору страхования ответственности арбитражного управляющего на случай причинения убытков лицам, участвующим в деле о банкротстве, следует рассматривать как обязательное условие для осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего и учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов.

 

Также арбитражный управляющий вправе, в частности, учитывать в качестве материальных затрат амортизацию приобретенного им оборудования, используемого в профессиональной деятельности.

 

В то же время, согласно ст. 20.7 Закона № 127-ФЗ расходы на проведение процедур, связанных с банкротством, возмещаются за счет должника. Так, возмещаются почтовые расходы, расходы на оплату услуг оценщика, аудитора (если привлечение этих специалистов обязательно), а также расходы по оплате госпошлины и судебные расходы.

 

Указанные расходы не подлежат включению в состав профессиональных налоговых вычетов.

 

Арбитражный управляющий в деле о банкротстве имеет право привлекать для обеспечения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве на договорной основе иных лиц с оплатой их деятельности в соответствии с п. 1 ст. 20.3 Закона № 127-ФЗ.

 

Следовательно, арбитражный управляющий, от которого налогоплательщик получил доход за выполненную работу, оказанную услугу по договору гражданско-правового характера, признается налоговым агентом и в соответствии со ст. 226 Кодекса обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

Пресс-служба Управления