2 апреля 2012 года истекает срок представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2011 год, в том числе при выплате которых не был удержан налог на доходы физических лиц с признаком «1».
Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщики - физические лица получили доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ), а также представить в налоговый орган по месту учета налогового агента сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России (в связи с тем, что установленный срок приходится на выходной день, датой ее представления считается первый рабочий день – т.е. 2 апреля 2012 года). Срок установлен статьей 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", "Форматы сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" в электронном виде, справочники "Коды доходов", "Коды вычетов", рекомендации по заполнению справок утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (с изменениями в ред. Приказа ФНС РФ от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@).
Справки о доходах физических лиц за 2011 год заполняются с учетом некоторых особенностей.
Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента. Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, например, 9% и 13%, то по окончании налогового периода он составляет по данному физическому лицу и представляет в налоговый орган одну Справку, а не две как было ранее.
В разделе 3 Справки "Доходы, облагаемые налогом по ставке __%" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке раздела 3 Справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется раздел Справки (13%, 30%, 9%, 15%, 35% или ставка, исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения).
Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3 - 5 Справки заполняются для каждой из ставок налога.
Пример. Налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13% и 9%. Последовательно заполняются разделы 3 - 5 Справки для ставки 13%, а далее последовательно заполняются разделы 3 и 5 Справки для ставки 9%. Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.
В справках о доходах 2011 года необходимо указывать не только сумму исчисленного и удержанного (либо не удержанного) налога, но и сумму перечисленного в бюджет по каждому физическому лицу. В пункте 5.5 справки №2-НДФЛ "Сумма налога перечисленная" указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период. Настоящий пункт заполняется в отношении доходов, полученных, начиная с 01.01.2011. При заполнении Справки с признаком 2 пункт 5.5 не заполняется.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговые агенты обязаны были не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (за 2011 год не позднее 31.01.2012), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п.5 статьи 226 НК РФ) по форме 2-НДФЛ с признаком «2», который означает, что Справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса. По сроку 2 апреля 2012 года указанные налоговые агенты должны представить все сведения о доходах физического лица уже с признаком «1» (с которых НДФЛ удержан и не удержан).
Пример. Организация выплатила работнику зарплату в размере 5000 руб., исчислила и удержала налог в сумме 650 руб. В связи с увольнением работник получил доход в натуральной форме на сумму 500 руб. Организация исчислила налог в сумме 65 руб., но не удержала его.
При заполнении Справки с признаком 2 в разделе 3 Справки указывается сумма дохода 500 руб., а в пункте 5.3 раздела 5 Справки указывается сумма налога исчисленная - 65 руб., в пункте 5.7 раздела 5 Справки указывается сумма налога, не удержанная налоговым агентом - 65 рублей. Т.е. по сроку 31 января налоговый агент должен был представить справку №2-НДФЛ с признаком 2 только в части дохода, налог с которого не был удержан.
При заполнении Справки с признаком 1 в разделе 3 Справки указывается сумма дохода 5500 руб. (5000+500), в пунктах 5.3 - 5.5 раздела 5 Справки указываются сумма налога исчисленная - 715 руб., сумма налога удержанная и перечисленная - 650 руб., а в пункте 5.7 раздела 5 Справки указывается сумма налога, не удержанная налоговым агентом - 65 рублей.
Сведения о доходах физических лиц, представленные налоговыми агентами после 2 апреля 2012 года, будут считаться представленными с нарушением установленного срока, за данное нарушение, в том числе и в случае непредставления сведений №2-НДФЛ, предусмотрена ответственность, установленная налоговым и административным законодательством.
Начать дискуссию