УФНС по Свердловской области уточняет порядок учета доходов арендодателя при применении УСН

Вопрос: Организация – арендодатель (объект «доходы») ежемесячно выставляет арендатору счет за электроэнергию, причем расчет потребленной энергии производится пропорционально занимаемой арендатором площади, исходя из суммы, предъявленной в счете - фактуре. Арендодатель и арендатор заключили соглашение, согласно которому оплата за электроэнергию производится арендатором непосредственно на расчетный счет энергоснабжающей организации с указанием номера и даты счета – фактуры за соответствующий расчетный период. Арендатором договор с поставщиком электроэнергии не заключен. Будут ли признаваться доходом арендодателя платежи арендатора?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Учитывая, что суммы возмещения стоимости потребленной электроэнергии, поступающие арендодателю от арендатора, в ст. 251 НК РФ не предусмотрены, указанные суммы возмещения учитываются налогоплательщиком - арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 24.10.2011 № 03-11-06/2/145, от 17.11.2008 № 03-11-05/274 и др.
В данном случае организация - арендодатель выставляет арендатору счета за электроэнергию, причем расчет потребленной энергии производится пропорционально занимаемой арендатором площади, исходя из суммы, предъявленной в счете - фактуре энергоснабжающей организацией.
Следует отметить, что объем потребляемых арендатором энергоресурсов должен определяться арендодателем на основании показаний приборов учета, установленных в арендуемых помещениях, т.к. распределение расходов по оплате электроэнергии пропорционально занимаемой площади налоговым законодательством не предусмотрено.
Учитывая, что арендатор оплачивает счета арендодателя, суммы, перечисленные арендатором на счет энергоснабжающей организации, учитываются налогоплательщиком - арендодателем в доходах для целей исчисления единого налога.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы, оплаченные арендатором, учитываются в доходах арендодателя в момент поступления их на расчетный счет энергоснабжающей организации.
В случае выбора объекта налогообложения «доходы» целесообразнее заключить с арендатором агентский договор по энергоснабжению, согласно которому арендодатель будет выступать агентом, а арендатор - принципалом.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, не включаются в доходы агента.
При этом следует иметь ввиду, что сделка с третьим лицом агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена только после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
В этом случае у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.