В связи с поступающими запросами налогоплательщиков Управление информирует о порядке уменьшения стоимости патента, уплачиваемой индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 указанной статьи Налогового кодекса, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
Пунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 Налогового кодекса предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При уменьшении стоимости патента учитываются страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а также суммы страховых взносов, уплаченные им за наемных работников.
Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 Налогового кодекса, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется главой 26.2 Налогового кодекса.
Поэтому, на основании пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50 процентов.
C 1 января 2012 года указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Таким образом, оставшаяся часть стоимости патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 50% от всей стоимости патента, а не на 50% от оставшейся части (2/3) стоимости патента).
Например, индивидуальный предприниматель с 1 января 2011 года применял упрощенную систему налогообложения на основе патента. Срок действия патента - 12 месяцев, стоимость патента - 13 500 рублей. 25 января 2011 года индивидуальный предприниматель произвел уплату одной трети стоимости патента - 4500 руб. (13 500 руб. / 3). Оставшаяся часть стоимости патента - 9000 руб. (13 500 руб. - 4500 рублей). Сумма уплаченных страховых взносов за 2011 год - 15 000 рублей.
Показатель | Уменьшаем всю стоимость патента |
| Сумма страховых взносов, на которую можно уменьшить стоимость патента | 6750 руб. (13 500 руб. x 50%), так как 15 000 руб. > 6750 руб. |
Оставшаяся часть стоимости патента к уплате | 2250 руб. (9000 руб. - 6750 руб.) |
Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 14.01.2009 N ВЕ-17-3/5@ «О порядке уменьшения стоимости патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» и в письме Управления от 18.04.2011 № 20-26/06864 «Обзор разъяснений по типовым вопросам применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».
При уменьшении оставшейся стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо учитывать, что данные взносы должны быть уплачены за период, на который был выдан патент и до уплаты оставшейся части стоимости патента по второму сроку.
На сумму взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся части стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.
Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 12.07.2006 №ГВ-6-02/695@ «О направлении письма Минфина России от 30.06.2006 №03-11-02/149».
Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 12.07.2006 №ГВ-6-02/695@ «О направлении письма Минфина России от 30.06.2006 №03-11-02/149».
В отношении письма ФНС России от 19.03.2012 № ЕД-4-3/4543@ «О порядке уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов», доведенного до налоговых органов края письмом Управления от 26.03.2012 № 20-17/05026@, необходимо учитывать, что данные разъяснения представлены в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ) и применяется только в отношении индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иных вознаграждений физическим лицам.
Согласно данным разъяснениям, с 1 января 2012 года на основании пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2011 № 338-ФЗ) оставшаяся часть стоимости патента у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.
При этом, необходимо обратить внимание на следующее: поскольку уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая индивидуальным предпринимателем вторым платежом в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был выдан патент, то такие индивидуальные предприниматели могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости.
Например, индивидуальный предприниматель приобрел патент по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг» на период с 01.01.2012 по 31.03.2012, (выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в течение 1 квартала 2012 года индивидуальным предпринимателем не производились).
1 . Определим стоимость патента на 3 месяца: (180 000 руб. х 6 %): 12 х 3 = 2700 руб.
2. По сроку 25.01.2012 подлежащая уплате 1/3 стоимости патента 900 руб. (2700: 3), фактически уплачена индивидуальным предпринимателем 19.01.2012 года.
Оставшаяся часть - 2/3 стоимости патента – составляет 1800 руб. (2700 -900).
3. Индивидуальным предпринимателем 16.04.2012 уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 3597 руб. - 1/4 часть страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2012 года, определяемом исходя из стоимости страхового 2012 года - 14 387 рублей.
4. Индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить оставшуюся часть стоимости патента (2/3 части или 1800 руб.), подлежащей уплате по сроку 25.04.2012, на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (3597 рублей).
5. Учитывая, что оставшаяся часть патента (2/3 части) составляет 1800 руб., меньше чем сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года 3597 руб. индивидуальным предпринимателем платежи по 2/3 стоимости патента по сроку 25.04.2012 не производятся.
2. По сроку 25.01.2012 подлежащая уплате 1/3 стоимости патента 900 руб. (2700: 3), фактически уплачена индивидуальным предпринимателем 19.01.2012 года.
Оставшаяся часть - 2/3 стоимости патента – составляет 1800 руб. (2700 -900).
3. Индивидуальным предпринимателем 16.04.2012 уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 3597 руб. - 1/4 часть страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2012 года, определяемом исходя из стоимости страхового 2012 года - 14 387 рублей.
4. Индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить оставшуюся часть стоимости патента (2/3 части или 1800 руб.), подлежащей уплате по сроку 25.04.2012, на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (3597 рублей).
5. Учитывая, что оставшаяся часть патента (2/3 части) составляет 1800 руб., меньше чем сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года 3597 руб. индивидуальным предпринимателем платежи по 2/3 стоимости патента по сроку 25.04.2012 не производятся.
При этом, 1/3 стоимости патента в сумме 900 руб., уплаченная индивидуальным предпринимателем 19.01.2012, не корректируется (не уменьшается).
Управление просит Вас оценить работу своей Инспекции. Замечания и пожелания помогут устранить недостатки в работе, а также отметить (поощрить) тех, кто работает отлично. Открыть анкету
Начать дискуссию