С 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закона № 227-ФЗ), которым внесены изменения и дополнения в часть первую НК РФ. С указанной даты действуют новые правила признания организаций и физических лиц взаимозависимыми. Положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона № 227-ФЗ подлежат применению исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации до дня вступления в силу Закона № 227-ФЗ (положения ст. 40 НК РФ будут актуальны еще в течение 3-х лет с 01.01.2012 - в течение срока для выездных налоговых проверок в отношении сделок, доходы или расходы по которым признаны налогоплательщиком по 31.12.2011 включительно). Если доходы и расходы учтены начиная с 1 января 2012 г., в отношении этих сделок применяется новый порядок признания лиц взаимозависимыми безотносительно к дате заключения соответствующего договора.
Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, содержится в п. 2 ст. 105.1 НК РФ и является закрытым. Организации и физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям, если особенности отношений между ними могут повлиять на какое-либо одно из следующих обстоятельств: на условия и результаты заключенных ими сделок; на экономические результаты их деятельности; на экономические результаты деятельности представляемых ими лиц или на их совокупность (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). При этом в целях взаимозависимости учитывается такое влияние, которое заключается в возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (п. п. 1, 6 ст. 105.1 НК РФ). По этим же основаниям признать лиц взаимозависимыми может суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).
Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, содержится в п. 2 ст. 105.1 НК РФ и является закрытым. Организации и физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям, если особенности отношений между ними могут повлиять на какое-либо одно из следующих обстоятельств: на условия и результаты заключенных ими сделок; на экономические результаты их деятельности; на экономические результаты деятельности представляемых ими лиц или на их совокупность (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). При этом в целях взаимозависимости учитывается такое влияние, которое заключается в возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (п. п. 1, 6 ст. 105.1 НК РФ). По этим же основаниям признать лиц взаимозависимыми может суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).
В целях Налогового кодекса Российской Федерации сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми сделками (ст. 105.14 НК РФ). Цена, примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, должна соответствовать рыночной. Контроль такого соответствия будет осуществлять ФНС России. С этой целью вводится новый вид налоговых проверок - проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
В соответствии с положениями Закона № 227-ФЗ, у налогоплательщиков, совершающих контролируемые сделки, появляется ряд новых прав. В частности, плательщик вправе сразу уплатить налоги исходя из рыночных цен. Также он может уплачивать НДС, НДПИ и авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ) за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактических цен сделки. Во втором случае по окончании года налогоплательщик обязан самостоятельно скорректировать налоговую базу и доплатить налоги (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).
О совершении всех контролируемых сделок, проводимых в течение года, налогоплательщик обязан будет сообщить в налоговый орган. Порядок представления уведомления о контролируемых сделках и требования к этому документу установлены ст. 105.16 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ уведомление о контролируемых сделках налогоплательщик должен направлять, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным им в календарном году с одним лицом (несколькими лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), в 2012 г. превышает 100 млн. руб., а в 2013 г. - 80 млн. рублей.
Уведомление о контролируемых сделках налогоплательщики должны будут подать в налоговый орган по месту своего нахождения (для организаций) и месту жительства (для индивидуальных предпринимателей). Крупнейшие налогоплательщики представляют уведомление в налоговый орган по месту учета в таком качестве. Информировать налоговые органы необходимо только о сделках, совершенных. Если сделка была только заключена, но не исполнена, сообщать о ней не нужно.
Срок подачи уведомления - 20 мая года, следующего за истекшим календарным годом, за который подается уведомление (первые уведомления должны будут представлены не позднее 20 мая 2013 года).
Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения влечет за собой ответственность, установленную ст. 129.4 НК РФ (штраф в размере 5000 руб.).
Управление ФНС России по Смоленской области обращает внимание налогоплательщиков, осуществляющих контролируемые сделки, на возможность ознакомления с разъяснениями Минфина России по вопросам применения раздела V.I НК РФ, размещенными на официальных сайтах ФНС России и УФНС России по Смоленской области.
Начать дискуссию