Костромские налоговики разъяснили порядок предоставления имущественного налогового вычета

Вопрос:  В 2011 г. отец продал однокомнатную квартиру, принадлежавшую его несовершеннолетнему ребенку, и с ЖСК заключил договор долевого участия в строительстве жилого дома на приобретение квартиры (по ½ доле). Согласно договору предварительный срок сдачи дома в эксплуатацию - III квартал 2012 год. Ребенок получил доход за 2011 год в размере 1 800 000 руб. от продажи квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет (2 800 000 – 1 000 000). Отец, являющийся законным представителем ребенка, представил декларацию формы 3-НДФЛ за 2011 год и исчислил НДФЛ в сумме 234 000 руб. (1800000 х 13%).
В 2012 г. доходы у ребенка отсутствуют.
Вправе ли ребенок получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2011 г., предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в отношении расходов, направленных на приобретение квартиры по договору долевого участия в строительстве жилья?


Ответ: Из вопроса следует, что отцом в 2011 г., как законным представителем ребенка, была продана квартира, находившаяся в собственности несовершеннолетнего ребенка менее трех лет, и с ЖСК заключен договор долевого участия в строительстве жилого дома на приобретение квартиры (по ½ доле). Предварительный срок сдачи дома - III квартал 2012 г.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Сумма дохода, превышающая суммы примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленно НК РФ м порядке по ставке 13 процентов.
В то же время в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2000000 рублей.

Если продажа жилого помещения и покупка нового жилья (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на него) произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, установленными пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, является договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

В соответствии с вышеизложенным в случае приобретения квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.
Учитывая, что документы на имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры будут датированы 2012 годом, следовательно, на доходы, полученные от продажи квартиры в 2011 году, налогоплательщик не вправе заявить имущественный налоговый вычет по расходам, направленным на приобретение жилья.