Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия в связи с поступающими от налогоплательщиков республики вопросами о правомерности представления налогоплательщиками после 1 января 2013 года «нулевой» налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) сообщает следующее.
Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 94-ФЗ) в статью 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2013 года.
Согласно п.1 ст.346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и добровольно перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.
В соответствии с п.2 ст.346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе.
Согласно п.3 ст.346.28 НК РФ при прекращении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, снятие его с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета.
При нарушении срока представления налогоплательщиком ЕНВД заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление.
Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.
В соответствии с п.3 ст.346.28 НК РФ формы заявления организации и индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД утверждены Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.
При этом в заявлении налогоплательщиком указывается дата прекращения применения системы налогообложения в виде ЕНВД, которая сопоставляется с датой прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.
Таким образом, в целях исчисления ЕНВД в соответствии с положениями главы 26.3 НК РФ дата снятия с учета является датой прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, а также датой прекращения применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД.
Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ, и прекратившие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, производят исчисление ЕНВД с даты постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по дату, предшествующую дате снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Согласно п.10 ст.346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.
В случае, если снятие организации или индивидуального предпринимателя с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД произведено не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.
При этом в целях исчисления ЕНВД в соответствии с положениями главы 26.3 НК РФ дата снятия с учета является датой прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, а также датой прекращения применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД.
Предусмотренный положениями главы 26.3 НК РФ порядок исчисления ЕНВД не связан с фактическим получением налогоплательщиком доходов.
В соответствии со ст.346.27, п.1 ст.346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, те есть потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.
При определении величины вмененного дохода (являющегося налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД) обязательной составляющей является физический показатель, характеризующий соответствующий вид предпринимательской деятельности, который также не зависит от факта получения налогоплательщиком доходов (ст.346.29 НК РФ).
Для данной составляющей п.9 ст.346.29 НК РФ предусмотрен порядок, согласно которому в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Учитывая, что п.10 ст.346.29 НК РФ установлен особый порядок определения размера вмененного дохода в случае прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, положение п.9 ст.346.29 НК РФ распространяется на налогоплательщиков, фактически осуществляющих переведенную на ЕНВД деятельность и заявляющих ненулевые физические показатели.
При не предоставлении заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в срок, установленный п.3 ст.346.28 НК РФ, налоговое обязательство по исчислению и уплате ЕНВД у налогоплательщика не прекращается.
Исходя из вышеизложенного, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ, и прекратившие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, производят исчисление ЕНВД с даты постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по дату, предшествующую дате снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, исходя из величины физического показателя вне зависимости от факта получения налогоплательщиком доходов.
Начать дискуссию