УФНС России по Пермскому краю публикует комментарий начальника отдела налогообложения юридических лиц Т.А. Брагиной по вопросу применения пониженных (дифференцированных) налоговых ставок по налогу на имущество организаций, установленных п. 2 ст. 19 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае», при реорганизации юридического лица.
На семинарах и в письмах налогоплательщики достаточно часто интересуются такими вопросами.
В соответствии с п. 2 ст. 19 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае» (далее - Закон Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296) дифференцированные налоговые ставки устанавливаются для:
организаций, непосредственно осуществляющих виды экономической деятельности, указанные в пункте 2;
организаций, предоставляющих основные средства за плату во временное владение и пользование или во временное пользование иным организациям и (или) индивидуальным предпринимателям для осуществления видов экономической деятельности, указанных в пункте 2.
Дифференцированные налоговые ставки устанавливаются в отношении приобретенных за плату и введенных в эксплуатацию основных средств, за исключением указанных в пункте 2.1 статьи 19, фактически используемых в следующих видах экономической деятельности:
сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;
рыболовство, рыбоводство;
добыча полезных ископаемых;
обрабатывающие производства;
производство и распределение электроэнергии, газа и воды;
строительство;
транспорт и связь.
Дифференцированные налоговые ставки, за исключением указанных в пункте 2.1 статьи 19, устанавливаются в размере:
0,6 процента - в течение первого года с момента ввода в эксплуатацию основных средств;
1,1 процента - в течение второго и третьего годов эксплуатации основных средств.
На практике возникают ситуации, когда юридическое лицо «А» применяло пониженные (дифференцированные) ставки 0,6% и 1,1% по налогу на имущество организаций. В течение календарного года происходит реорганизация предприятия путем присоединения к другому юридическому лицу «Б».
рыболовство, рыбоводство;
добыча полезных ископаемых;
обрабатывающие производства;
производство и распределение электроэнергии, газа и воды;
строительство;
транспорт и связь.
Дифференцированные налоговые ставки, за исключением указанных в пункте 2.1 статьи 19, устанавливаются в размере:
0,6 процента - в течение первого года с момента ввода в эксплуатацию основных средств;
1,1 процента - в течение второго и третьего годов эксплуатации основных средств.
На практике возникают ситуации, когда юридическое лицо «А» применяло пониженные (дифференцированные) ставки 0,6% и 1,1% по налогу на имущество организаций. В течение календарного года происходит реорганизация предприятия путем присоединения к другому юридическому лицу «Б».
В соответствии с положениями ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).
При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Юридическое лицо «Б» по акту приема-передачи поставило имущество на баланс от юридического лица «А» и представляет в налоговые органы Пермского края налоговую отчетность по налогу на имущество организаций, в которой заявляет льготный режим налогообложения в виде пониженных (дифференцированных) ставок налога, которыми ранее пользовалось юридическое лицо «А».
Юридическое лицо «Б» самостоятельно за плату эти основные средства не приобретало, а получило их при реорганизации в форме присоединения от своего предшественника.
Вправе ли юридическое лицо «Б» применять пониженные (дифференцированные) ставки по налогу на имущество организаций, установленные п. 2 ст. 19 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296, при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу?
УФНС России по Пермскому краю придерживается при оценке предложенной ситуации следующей позиции.
Юридическое лицо, являющееся правопреемником реорганизованного юридического лица, вправе применять пониженные (дифференцированные) налоговые ставки, если относится к категории налогоплательщиков, для которых эти ставки установлены, и в отношении тех объектов налогообложения, для которых установлено применение дифференцированных налоговых ставок.
В случае, когда юридические лицо – правопреемник получило имущество, ранее принадлежащее реорганизованному юридическому лицу, по акту приема-передачи, применение пониженных (дифференцированных) налоговых ставок в отношении такого имущества неправомерно, так как в соответствии с Законом Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 пониженные (дифференцированные) налоговые ставки могут применяться в отношении основных средств, приобретенных за плату.
Комментарий подготовлен на основание разъяснений Министерства финансов Пермского края (письмо от 16.09.2013 № СЭД-39-01-06-380 «О разъяснении законодательства Пермского края о налогообложении»).
Начать дискуссию