Одним из способов снижения налоговой нагрузки на бизнес является освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. Возможность получения такого освобождения предусмотрена ст. 145 НК РФ.
Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии с условиями ст. 145 НК РФ необходимо выполнение двух условий.
Во-первых, это ограничение по объему выручки, полученной за три предшествующих последовательных календарных месяца. Во-вторых, налогоплательщик в течение трех последовательных месяцев, предшествующих периоду, в котором планируется использование освобождения, не должен заниматься реализацией подакцизных товаров.
С 1 января 2006 года лимит выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС), позволяющий использовать освобождение, составляет два миллиона рублей. При этом сумма выручки включает выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. При проведении расчетов важно понимать, что выручка исчисляется не за квартал, а за любые три последовательных календарных месяца. Подобная позиция подтверждается как налоговой службой, так и судебной практикой (письмо МНС России от 29.10.2003 № ШС-6-14/1129; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.08.2003 № 2500/03, постановление ФАС Волго-Вятского Округа от 27.09.2005 № А29-10838/2004а).
При определении суммы выручки для целей применения ст. 145 НК РФ не учитываются:
- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕНВД;
- суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);
- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- операции, перечисленные в пп. 2 - 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;
- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ не ставит такого условия как наличие выручки. Ограничение только одно: выручка от реализации не должна превышать установленного лимита.
Второе условие применения освобождения – отсутствие реализации подакцизных товаров в течение трех последовательных месяцев, предшествующих периоду начала использования освобождения. К подакцизным товарам относятся алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин и прочие товары, которые входят в Перечень подакцизных товаров, установленный в ст. 181 НК РФ. Однако данное ограничение применяется только в отношении выручки от продажи подакцизных товаров. Организации, осуществляющие несколько видов деятельности, в рамках одной из которых реализуются подакцизные товары, при наличии раздельного учета имеют право на освобождение от НДС. Оно будет распространяться на деятельность по реализации неподакцизных товаров (Определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 №313-О, письмо МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15).
Получив освобождение от НДС, не следует забывать о том, что его действие не распространяется на обязанности по уплате налога, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, а также на обязанности налогового агента, предусмотренные российским налоговым законодательством. При этом следует иметь в виду, что, уплатив налог, организация не сможет принять его к вычету, так как в данном случае расходы осуществляются для операций, не облагаемых НДС. То есть не соблюдается одно из условий, необходимых для применения налогового вычета.
Использование права на освобождение от обязанностей налогоплательщика носит уведомительный характер, то есть налогоплательщик, сообщивший в налоговый орган о своем решении, начинает использовать такое право без каких-либо разрешающих документов из налоговой инспекции.
Для того чтобы получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС организация обязана представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, а также документы, подтверждающие право на такое освобождение. Полный перечень необходимых документов приведен в п. 6 ст. 145 НК РФ. Такими документами являются:
- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Уведомление и документы представляются в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Начиная с момента представления уведомления и до истечения 12 календарных месяцев, (именно такой срок установлен п. 4 ст. 145 НК РФ) право налогоплательщика на использование освобождения превращается в обязанность.
Право на освобождение может быть утрачено. Это произойдет в том случае, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за любые три последовательных календарных месяца превысит два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществит реализацию подакцизных товаров, не ведя при этом раздельный учет. В соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ право на освобождение считается утраченным с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода, на который оно было получено.
Отдел косвенных налогов
Начать дискуссию