С введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) крестьянским (фермерским) хозяйствам (далее – КФХ) было предоставлено право самостоятельно определять свой правовой статус, то есть согласно статье 23 ГК РФ зарегистрироваться в качестве КФХ, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, либо согласно статье 259 ГК РФ в установленном порядке преобразоваться в хозяйственное товарищество или производственный кооператив, которые являются юридическими лицами.
17 июня 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 11.06.2003 № 74- ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее – Закон № 74-ФЗ), пунктом 3 статьи 1 которого предусмотрено, что фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Указанный Закон № 74-ФЗ четко определил правовой статус КФХ.
Пунктом 3 статьи 23 Закона № 74 - ФЗ определено, что КФХ, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22 ноября 1990 № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 года. На такие КФХ нормы Закона № 74-ФЗ, а также нормы иных нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих деятельность КФХ, распространяются, так как иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правоотношения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 1 января 2007 к числу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей отнесены главы КФХ.
Согласно пункту 2 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели, являются плательщиками единого социального налога (далее – ЕСН). Пунктом 2 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для указанных налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Таким образом, в целях исчисления ЕСН главы КФХ, признанные в установленном порядке индивидуальными предпринимателями, осуществляющие деятельность в КФХ с правами юридического лица, статус которых не приведен в соответствие с нормой пункта 2 статьи 23 ГК РФ, признаются плательщиками ЕСН в порядке, определенном для индивидуальных предпринимателей. Порядок уплаты ЕСН указанной категорией налогоплательщиков установлен положениями пункта 2 статьи 236, пункта 3 статьи 237, подпунктом 5 пункта 1 статьи 238, подпунктом 3 пункта 1 статьи 239, пунктом 3 статьи 241, пунктами 1, 2, 3, 4, 5 статьи 244 НК РФ, абзацем первым пункта 7 статьи 244 НК РФ.
Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели в отношении предпринимательской деятельности уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. В соответствии с пунктом 2 статьи II Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей, утвержденного постановлением правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.08.2002 N 89п, главы КФХ являются страхователями и обязаны зарегистрироваться в качестве страхователей в территориальных органах ПФР в 30-дневный срок с момента регистрации КФХ по месту его нахождения.
Таким образом, независимо от того, в какой форме КФХ осуществляют деятельность (с правами юридического лица или хозяйства без образования юридического лица), главы уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа. Обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 154 руб. в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 102 руб. 67 коп., на финансирование накопительной части - 51 руб. 33 коп.
В случае если в КФХ работают физические лица, привлекаемые по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то с выплат и иных вознаграждений, начисленных этим физическим лицам, глава КФХ обязан производить исчисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с пунктом 1 статей 236 и 237 НК РФ и статьей 10 Закона № 167-ФЗ.
Е.В.Березовская, заместитель начальника
отдела единого социального налога
УФНС России по Оренбургской области
Начать дискуссию