О налоге на добавленную стоимость

Вопрос:

- Наша организация представляет декларации по НДС ежемесячно. При этом выручка за январь, февраль, март 2007 года не превысила 2 млн. рублей, а в апреле, мае, июне и т.д. выручка вновь стала более 2 млн. рублей. Нужно ли при возникновении такой ситуации сдавать декларацию по НДС за квартал? Как правильно поступить, если лимит выручки в течение года колеблется и превышен в каком - либо месяце, при представлении деклараций по НДС квартально? Будут ли в этих случаях применены штрафные санкции за несвоевременную сдачу налоговых деклараций по НДС?

 

Ответ:

- Согласно п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период устанавливается как квартал. В соответствии с п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на НДС, не превышающими 2 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Как видно из содержания вышеуказанной статьи, налогоплательщик имеет право исчислять и уплачивать налог ежеквартально, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает 2 млн. руб. в месяц, но это не является обязанностью налогоплательщика и он имеет право при данном размере выручки исчислять и уплачивать НДС в соответствии с п.1 ст. 163 НК РФ, то есть ежемесячно. Таким образом, сдавать налоговую декларацию за 1 квартал 2007 года, не нужно. Штрафные санкции, предусмотренные ст. 119 НК РФ, не применяются.

Если в каком-либо месяце квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога превысила 2 млн. рублей, то налогоплательщик, исчисляющий и уплачивающий НДС ежеквартально, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу. В этом случае налогоплательщик обязан представлять декларацию в общем порядке, то есть ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки. Таким образом, плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога превысила 2 млн. рублей, обязан в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки, представить декларации и уплатить подлежащие внесению в бюджет суммы налога за истекшие месяцы данного квартала. В случае непредставления декларации по НДС за месяц, в котором выручка превысила 2 млн. рублей, в срок - налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ. При этом при представлении деклараций за месяцы квартала, предшествующие тому, в котором произошло превышение суммы выручки, налогоплательщик не привлекается к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.10.2006 №6116/06).