Если по подразделению составлена отдельная декларация и на момент подачи «уточненки» это подразделение продолжает работать, то сдавать уточненную декларацию надо в налоговую инспекцию по месту учета филиала.
Как скорректировать данные в декларации обособленного подразделения, которое уже закрыто.
«Уточненка» за период до закрытия филиала
Например, если в 2006 году организация закрыла одно из своих обособленных подразделений, а в 2007 году обнаружилась ошибка в расчете налоговой базы за 2005 год. В таком случае декларацию должна принять налоговая инспекция по месту учета головной компании. А в инспекцию по месту учета ликвидированного филиала никакие документы не представляются (письмо ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356@). Для того чтобы зачесть или вернуть налог нужно обращаться в инспекцию, в которой состоит на учете головное подразделение (письмо Минфина России от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/1/258).
«Уточненка» за квартал, предшествующий кварталу, в котором ликвидирован филиал
Такие уточненные декларации не связаны с ошибками в декларациях прошлых периодов. Если обособленное подразделение ликвидировано во II квартале 2007 года. В этом случае организация вправе представить корректирующие декларации за I квартал 2007 года. Из декларации по ликвидированному подразделению исключаются ежемесячные авансовые платежи на II квартал. Одновременно на эту же сумму увеличиваются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль головной организации или какого-либо обособленного подразделения компании (см. письма Минфина России от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/1/258, ФНС России от 2 мая 2006 г. № ГВ-6-02/466).
Куда подавать уточненную декларацию по закрытому филиалу зависит от того, снят ли к этому времени филиал с налогового учета по своему местонахождению или нет (письмо ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356@).
Вариант 1. Филиал еще числится в инспекции. В этом случае отчетность надо сдать в налоговую инспекцию, в которой пока еще подразделение состоит на учете. При этом в приложении № 5 к листу 2 декларации нужно, как обычно, указать код «2» (означающий, что отчетность сдается за обособленное подразделение).
Вариант 2. Филиал снят с учета. Значит, «уточненку» за него должна принять инспекция по месту учета головного подразделения. При этом в приложении № 5 к листу 2 декларации нужно указать код «3» (означающий, что филиал уже ликвидирован).
«Уточненка» за период после ликвидации филиала
Отчетность за ликвидированные филиалы организации продолжают сдавать даже после закрытия подразделений – т.к. налог на прибыль платится нарастающим итогом. Поэтому компания должна отчитываться за филиал в течение всего налогового периода, а также по его итогам.
Сдавать декларации нужно в налоговую инспекцию по месту учета головного подразделения. То же самое касается и соответствующих им корректировочных деклараций.
Из этого правила может быть только одно редкое исключение, если компания успела составить декларацию (или «уточненку») до того, как компанию сняли с налогового учета по местонахождению филиала. В этом случае представить декларацию надо в инспекцию, где этот филиал пока еще зарегистрирован.
Управление ФНС России по Удмуртской Республике
Начать дискуссию