Непредставление налоговому органу комплекта документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, либо представление неполного комплекта (ненадлежащим образом оформленного) таких документов является основанием для отказа налогоплательщику в применении льготной ставки 0 процентов.
Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.05.2007 года по делу № А56-4398/2006
ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции в части отказа в возмещения 823 150 руб. налога на добавленную стоимость.
Решением Арбитражного суда в удовлетворении заявленных требований ООО было отказано. Постановлением апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, во исполнение внешнеторгового контракта, заключенного с иностранным покупателем, общество реализовало на экспорт товар. Собрав комплект предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ документов, Общество представило их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость за июль 2003 года по экспортным операциям.
В декларации общество отразило выручку от реализации на экспорт, облагаемую налогом по ставке 0 процентов, а также предъявило к возмещению из бюджета 4 981 579 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), относящихся к операции реализации товаров на экспорт.
Вместе с декларацией налогоплательщик представил в налоговый орган документы, подтверждающие, по его мнению, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и право на возмещение из бюджета указанной суммы налоговых вычетов.
Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку полученных документов, по результатам которой приняла решение о возмещении налогоплательщику из бюджета 4 158 429 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за июль 2003 года по экспортным операциям. Этим же решением Обществу отказано в возмещении из бюджета относящейся суммы налоговых вычетов в размере 823 150 руб.
Решение об отказе в возмещении Обществу из бюджета налога на добавленную стоимость мотивировано невыполнением налогоплательщиком при подаче налоговой декларации требований подпунктов 2, 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ по 2 грузовым таможенным декларациям. По названным ГТД налогоплательщик не представил товаросопроводительные документы (поручения на отгрузку, коносаменты) с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товара, а также не подтвердил поступление валютной выручки по ряду ГТД.
По мнению арбитражного суда кассационной инстанции суды обоснованно исходили из следующего.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Пунктом 6 статьи 164 НК РФ установлено, что по операциям реализации товаров (работ, услуг), перечисленным в подпунктах 1-7 пункта 1 этой статьи, в налоговые органы налогоплательщиком подается отдельная налоговая декларация.
В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиком для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с подачей налоговой декларации.
В пункте 1 статьи 165 НК РФ приведен перечень документов, которые подлежат представлению налогоплательщиком в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт.
В частности, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогоплательщик, претендующий на применение ставки 0 процентов по экспорту, обязан представить в налоговый орган выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводите6льных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Представление налогоплательщиком налоговому органу документов, предусмотренных статьей 165 НК Российской Федерации, является необходимым условием подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспортных операциях. Эти документы должны быть достоверными, составлять единый комплект, относящийся к определенной экспортной операции, и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях.
Таким образом, только при наличии всех документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, налогоплательщик имеет право на налоговую ставку 0 процентов, предусмотренную подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Судом установлено, материалами дела подтверждается и налогоплательщиком не опровергнуто допустимыми доказательствами то обстоятельство, что одновременно с подачей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2003 года по налоговой ставке 0 процентов им не был представлен полный пакет документов, представление которого обязательно в силу требований статьи 165 НК РФ, а именно, не представлены товаросопроводительные документы к ряду ГТД, не подтверждено поступление валютной выручки по ряду ГТД.
Оспаривая в кассационной жалобе выводы судов относительно несоблюдения им требований подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогоплательщик ссылается на то, что представленные им выписки банка, подтверждают поступление выручки по спорным ГТД и указывает, что расхождение в номерах счетов, указанных в ГТД и выписках, обусловлено тем, что на основании поданного обществом заявления, обслуживающий данную внешнеторговую сделку банк самостоятельно осуществляет распределение поступивших от иностранного покупателя денежных средств к произведенным обществом отгрузкам, и в связи с этим, в выписках банка, представленных ответчиком к проверке в составе пакета документов по декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июль 2003 года, имеется указание на инвойсы в соответствии с календарной последовательностью, несмотря на то, что покупатель может перечислить денежные средства по другим инвойсам.
Вместе с тем, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные обществом выписки банка, суды пришли к обоснованному выводу о том, что они не позволяют достоверно установить факт поступления валютной выручки по отгрузкам, произведенным именно в проверяемом периоде.
Ссылаясь в обоснование своей позиции на то обстоятельство, что налоговый орган не воспользовался в ходе проверки правом, предоставленным ему статьей 88 НК РФ, и не запросил у ООО недостающие документы, общество не учитывает то обстоятельство, что порядок применения налоговых вычетов, заявляемых в связи с реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт, прямо устанавливает безусловную обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, одновременно с подачей отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за соответствующий налоговый период подтверждающие его право на применение таких вычетов, в отличие от порядка применения налоговых вычетов в отношении сумм налога, предъявленных ему и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Несоблюдение налогоплательщиком данного императивного требования: непредставление налоговому органу комплекта документов предусмотренных статьей 165 НК РФ, либо представление неполного комплекта (ненадлежащим образом оформленного) таких документов является основанием для отказа налогоплательщику в применении льготной ставки 0 процентов.
Юридический отдел
Начать дискуссию