О применении положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли.
Для целей применения норм главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическое или юридическое лицо) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли – продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной – купли продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Следовательно, предпринимательская деятельность по реализации товаров муниципальным учреждениям (школам, детским садам, оздоровительным лагерям, дому престарелых и т.д.) как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая в рамках договоров розничной купли – продажи может быть признана розничной торговлей и соответственно переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Согласно статьи 493 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) договор розничной купли – продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара. При этом нормами главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ обязательное оформление первичных документов (накладных, счетов, счетов-фактур) при реализации товаров по договорам розничной продажи не предусмотрено.
При этом необходимо отметить, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно статьи 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. То есть, если в договоре указано, что индивидуальный предприниматель является именно поставщиком, а также предусмотрен пункт, в котором оговариваются условия и сроки поставки товаров получателю, при осуществлении операций по реализации товаров к оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такие сделки будут подпадать под нормы статьи 506 Гражданского кодекса.
Следовательно, осуществляемая индивидуальными предпринимателями предпринимательская деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки (муниципальных контрактов на поставку продуктов питания и других товаров) не может рассматриваться в качестве розничной торговли, осуществляемой исключительно по договорам розничной купли-продажи, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Отдел налогообложения физических лиц
УФНС России по Республике Калмыкия
Начать дискуссию