Порой встречаются ситуации, когда вновь созданные организации регистрируются в середине налогового периода. И в этом случае возникает ряд вопросов, касающихся, в частности, порядка представления отчетности по НДС. Рассмотрим различные варианты, которые могут возникнуть в деятельности вновь созданных компаний.
Налоговый период: общий подход
По НДС налоговый период установлен как месяц или квартал (ст. 163 НК РФ). Продолжительность зависит от суммы ежемесячной выручки по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, согласно ст. 163, п. 6 ст. 174 НК РФ. Если в течение квартала ежемесячная выручка от реализации без учета НДС не превышала 2 млн. руб., налоговым периодом будет квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ). Следовательно, платить НДС и подавать декларацию компания должна будет один раз в квартал.
Для всех остальных налогоплательщиков налоговый период равен месяцу. Они платят НДС и подают налоговые декларации ежемесячно. Таким образом, установление налогового периода в квартал является льготой для налогоплательщиков с небольшими оборотами по реализации товаров (работ, услуг). Право на эту льготу теряется, если в каком-либо месяце квартала выручка превысит 2 млн. руб.
Обратите внимание: с 1 января 2008 г. устанавливается единый для всех налоговый период по НДС. Это квартал. Поэтому платить налог будут один раз в квартал все налогоплательщики.
Порядок представления отчетности по НДС в случае изменения налогового периода
Согласно п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщик, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки превысила установленный НК РФ предел, утрачивает право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление декларации по нему. В этом случае налогоплательщик обязан представлять декларацию в общем порядке, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.
Освобождение от обязанностей налогоплательщика
Если сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности установленный лимит, компания имеет право получить освобождение от уплаты НДС. Для этого необходимо согласно п. 6 ст. 145 НК РФ собрать и подать в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, начиная с которого компания хотела бы получить освобождение, следующие документы:
- уведомление об освобождении;
- выписку из бухгалтерского баланса;
- выписку из книги продаж;
- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Форма уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС утверждена Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342. Налоговый инспектор должен заполнить отрывную часть уведомления и вернуть ее компании.
В течение 20 дней по окончании срока действия освобождения от НДС (12 календарных месяцев) компания должна будет отчитаться перед налоговой инспекцией обо всех соблюденных ограничениях, подав документы, подтверждающие, что в течение года выручка за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн. руб. В дальнейшем налогоплательщик имеет право продлить или отказаться от освобождения от уплаты налога на следующий год.
Если документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС, не представлены (либо содержат недостоверные сведения), а также, если налоговый орган выявил, что налогоплательщик не соблюдает установленные НК РФ ограничения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Г.Чеботарева
Начать дискуссию