Вопрос: Распространяется ли действие постановления Правительства РФ от 02.10.2002 года № 729 на профсоюзные организации в части ограничения расходов по найму жилого помещения командированных работников? Подлежит ли налогообложению оплата личных переговоров работников организации по сотовой связи, если телефонный аппарат находится на балансе организации, абонентом, с которым заключен договор на потребляемые услуги сотовой связи, является организация и она же оплачивает данные услуги?
Ответ: 1. Налогообложение расходов по найму жилого помещения, выплачиваемых при командировании работников.
Пунктом 3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
При этом указано, что при оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения, а также ряд других расходов, связанных с командировкой.
Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 года № 729 для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, установлены предельные размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации. Так как профсоюзная организация является общественной, Постановление № 729 на нее не распространяется.
Таким образом, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения, выплачиваемые работникам профсоюзной организации при направлении их в командировку, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН (пункт 3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).
2. Налогообложение услуг сотовой связи
В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности, в налоговую базу включается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами.
Таким образом, если телефонный аппарат находится на балансе организации, абонентом, с которым заключен договор на потребляемые услуги сотовой связи, является организация и она же оплачивает данные услуги, то объекта обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц не возникает в том случае, когда сотрудник пользуется услугами сотовой связи в производственных целях. При этом необходимо учитывать, что стоимость личных переговоров работников, оплачиваемая за счет организации, является доходом, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ) и ЕСН (п.1 ст.237 НК РФ).
Вопрос: Артель старателей, учитывая специфику работы, начисление зарплаты работникам производит в декабре, исходя из реальных финансовых результатов хозяйственной деятельности за год. Перечисление налога за декабрь 2006 года произведено в апреле 2007 года в соответствии с пунктом 3 ст.243 НК РФ. Просим разъяснить правомерность начисления налоговыми органами пени, начиная с 16 января 2006 года?
Ответ: Абзацем первым пункта 3 статьи 243 Кодекса предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу в течение отчетного периода. Вместе с тем абзацем вторым пункта 3 указанной статьи определен срок уплаты ежемесячных платежей по налогу безотносительно к отчетным периодам (не позднее 15-го числа следующего месяца), в связи с чем уплата авансовых платежей по единому социальному налогу должна производиться ежемесячно в течение всего текущего налогового периода.
Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится от фактической базы, сложившейся с начала налогового (расчетного) периода по прошедший месяц по установленным ставкам и тарифам, что позволяет рассматривать их как часть налога, подлежащего уплате в течение налогового (расчетного) периода и обеспечивающего регулярное (ежемесячное) поступление средств на цели финансирования пенсионного, социального, медицинского обслуживания граждан, также носящего регулярный ежемесячный характер.
Разницы между суммой налога, исчисленной исходя из фактической налоговой базы, и суммой ежемесячных авансовых платежей, о которых говорится в абзаце 3 пункта 3 статьи 243 Кодекса, могут возникать в случае превышения примененного налогового вычета над фактически уплаченным страховым взносом.
Таким образом, пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН за декабрь 2006 года подлежат начислению с 16 января 2007 года.
Данная позиция изложена в п.2 письма Министерства финансов Российской Федерации от 01.02.2005 № 03-05-02-03/6, доведена до налоговых органов письмом ФНС России от 11.02.2005 № ГВ-6-05/118, и до настоящего времени не изменилась.
УФНС России по Амурской области
Начать дискуссию