В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 22 июля 2005г. №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2007г. введен в действие пункт 4 статьи 168 НК РФ, согласно которого при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. В соответствии с действующим порядком вычеты налога на добавленную стоимость производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг) после их принятия на учет.
Согласно пункту 2 статьи 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, исчисленные исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.
Кроме того, при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
Следовательно, при оплате покупок собственным имуществом и при совершении товарообменных операций налогоплательщикам необходимо для вычета налога на добавленную стоимость иметь счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг), платежные поручения на перечисление денежных средств. В платежных поручениях на перечисление денежных средств необходимо указывать сумму НДС, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг), независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого за приобретаемые товары (работы, услуги).
Сумма налога, подлежащая вычету при использовании налогоплательщиком собственного имущества определяется на основании пункта 2 статьи 172 НК РФ, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества. При использовании в расчетах ценных бумаг при применении налоговых вычетов так же необходимо руководствоваться положением абзаца второго пункта 2 статьи 172 НК РФ.
При зачетах взаимных требований, особенностей применения налоговых вычетов Кодексом не предусмотрено.
В случаях, когда оплата покупок производится частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично денежными средствами, сумма налога на добавленную стоимость, указанная в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетно, на основании доли налога, приходящейся на безденежные формы расчетов.
Начать дискуссию