Индивидуальный предприниматель занимается оптово-розничной торговлей и применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Право собственности на реализуемые товары переходит по общеустановленному правилу – с момента передачи товара покупателю (пункт 1 статьи 223 и статьи 458 ГК РФ). Так как расходы по оплате стоимости товаров учитываются по мере их реализации, и глава 26.2 НК РФ не устанавливает специальных норм по определению момента реализации товаров, то момент реализации должен определяться по общим правилам, то есть в момент перехода права собственности на реализуемый товар (статья 39 НК РФ)? Так как в договорах, оформляемых между продавцом (предпринимателем) и покупателями, не оговаривается особый порядок перехода права собственности на реализуемые товары, то согласно пункту 1 статьи 223 и статьи 458 ГК РФ, право собственности возникает у покупателя с момента передачи ему товаров. Таким образом, если налогоплательщик, применяющий УСН, купил товар, произвел за него плату поставщику и реализует этот товар, что подтверждается товарными накладными с отметками покупателя в получении указанного товара, а в случае розничной продажи, выдачей кассового и (или) товарного чека, то он имеет право в этот момент включить в расходы стоимость реализуемых товаров, так как выполняются все условия, предусмотренные главой 26.2 НК РФ, а именно: товар оплачен поставщику, товар реализован (передано право собственности). В предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель использует кассовый аппарат, который был приобретен им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Использование кассового аппарата, исходя из специфики деятельности, является обязательным для предпринимателя. В связи с чем, предприниматель периодически несет расходы на поддержание его в исправном состоянии и ремонт (мелкий ремонт, замена ЭКЛЗ). Может ли предприниматель учесть расходы на техобслуживание ККТ по подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и расходы на замену ЭКЛЗ по подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 02.11.2007 № 03-11-05/261
Об учете расходов на обслуживание контрольно-кассовой техники
Подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
Обращаем внимание, что Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон) указанный порядок признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации покупателям, не изменен.
В отношении второго вопроса письма необходимо учитывать следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 34616 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по единому налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
Исходя из положений подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в том числе, затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Кроме того, следует отметить, что согласно указанному выше Закону, статья 346.16 Кодекса дополнена пунктом 35, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с обслуживанием контрольно-кассовой техники.
Указанный Закон вступает в силу с 1 января 2008 г. При этом согласно пункту 2 статьи 3 Закона положения статьи 346.16 Кодекса в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Поэтому, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть в составе расходов при исчислении налоговой базы расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники.
Также, необходимо учитывать следующее.
Как указывалось ранее, налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учитывать при исчислении налоговой базы материальные расходы, применительно к порядку, предусмотренному статьей 254 Кодекса.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса услуги производственного характера отнесены к материальным расходам. Стоимость установки электронной ленты относится к таким расходам.
При этом в подпункте 2 пункта 1 статьи 254 Кодекса указаны затраты на содержание основных средств. Поэтому, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть в составе расходов при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения, расходы по приобретению материалов, используемых при эксплуатации основных средств.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Т.В.ШЕВЦОВА
_________________________________________________________________________________
О статусе информационных материалов, размещаемых на сайте Управления:
- письмо ФНС России от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@ «О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;
- уведомление о статусе информации на сайте УФНС России по Пермскому краю.
Начать дискуссию