Минфин России в письме от 20.08.2007 № 03-03-06/2/156 разъяснил, в какой момент следует признавать расходы на оплату труда при определении базы по налогу на прибыль. Разъяснения затрагивают порядок учета зарплаты и отпускных при методе начисления.
Прежде всего специалисты финансового ведомства обратили внимание на то, что организации должны признавать зарплатные выплаты ежемесячно исходя из сумм начисленных расходов на оплату труда. Таково требование пункта 4 статьи 272 НК РФ.
Суммы авансов, которые работодатель выплачивает на основании трудового договора в счет предстоящей зарплаты, организация не может учитывать в момент их выдачи. Дело в том, что статья 270 НК РФ не позволяет признавать авансы расходами по налогу на прибыль. Указанные суммы налогоплательщик отражает в расходах только вместе с основной частью зарплаты.
Согласно разъяснениям Минфина России расходы на оплату труда в налоговом учете принимаются в том отчетном периоде (месяце), в котором была начислена заработная плата (окончательный расчет) за фактически отработанное время.
Суммы начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск отражаются в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Предположим, работник с 20 сентября 2007 года взял ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Сумма отпускных составила 14 000 руб. Получается, что в сентябре сотрудник отдыхал 11 дней (с 20 по 30 сентября), а в октябре — 17 дней (с 1 по 17 октября).
Из письма финансового ведомства следует, что начисленные отпускные за сентябрь 5500 руб. (14 000 руб. : 28 дн. х 11 дн.) учитываются в III квартале (при отчете за 9 месяцев), а отпускные за октябрь 8500 руб. (14 000 руб. : 28 дн. х 17 дн.) — в IV квартале (при отчете за год). Налогоплательщики, которые исчисляют авансовые платежи исходя из фактической прибыли, будут учитывать отпускные за сентябрь в отчетном периоде январь — сентябрь, а за октябрь — в периоде январь — октябрь.
Журнал "Российский налоговый курьер"
Начать дискуссию