Обзор изменений в налоговом законодательстве Российской Федерации, вступающих в силу с 01 января 2008 года.

Обзор изменений в налоговом законодательстве Российской Федерации,)
вступающих в силу с 01 января 2008 года.

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

В ст. ст. 208 и 226 НК РФ вместо термина "постоянные представительства" будет использоваться термин "обособленные подразделения". В результате обособленные подразделения иностранных организаций, которые не ведут деятельности на территории РФ через постоянное представительство, теперь должны выполнять функции налогового агента по НДФЛ при выплате доходов физическим лицам.

Внесено уточнение в установленный п. 1 ст. 211 НК РФ порядок определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме. При этом при определении налоговой базы в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученным им товаров (работ, услуг).

Начиная с 1 января 2008 г. доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), которые налогоплательщик получил и фактически израсходовал на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них, а также комнат, вообще не будут включаться в налоговую базу по НДФЛ, но при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета на строительство или приобретение жилья. Соответствующие изменения внесены в пп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ.

С этой же даты (с 01 января 2008 г.) не будут облагаться НДФЛ суммы, полученные налогоплательщиками на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) (п. 35 ст. 217 НК РФ), а также суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 36 ст. 217 НК РФ) при условии, что они выплачены из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Со следующего года при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах будет использоваться ставка рефинансирования, которая действует на дату получения физическим лицом дохода. В пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ теперь прямо указано, что налоговый агент обязан определить налоговую базу по материальной выгоде, рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет в том порядке, который установлен Налоговым кодексом РФ. Аналогичная обязанность возлагается на кредитное учреждение, с которым физическое лицо заключило договор банковского вклада.

Рассматриваемым Законом в НК РФ введена новая ст. 214.2, в которой изложены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а из п. 2 ст. 224 НК РФ аналогичные положения исключены.

В соответствии с п.27. ст. 217 НК РФ (в редакции ФЗ от 24.07.2007 г. №  216-ФЗ) освобождены от налогообложения доходы в виде процентов по вкладам в банках, находящихся в Российской Федерации, если проценты по рублёвым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублёвому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более 3-х лет. То есть, налоговой базы не возникает только при соблюдении всех трех условий, перечисленных в п..27. ст.217 НК РФ.

Положения ст.214.2 и п.27. ст.217 НК РФ применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 г. после вступления Федерального закона от 24.07.2007 г. №216-ФЗ в законную силу, т.е. по истечении одного месяца со дня официального опубликования ( опубликован в «Российской газете» 01.08.2007 г.).    

Законом был изменен порядок налогообложения некоторых выплат физическим лицам. С 1 января 2008 г. вступят в силу изменения в п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которым не будут облагаться НДФЛ суточные в размере:

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. за каждый день нахождения в  загранкомандировке.

 С будущего года не будут облагаться НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, которые выплачиваются не только лицу, пострадавшему от стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, но и членам семьи лица, погибшего в результате подобных событий, а также единовременная помощь оказываемая налогоплательщикам пострадавшим от террористических актов на территории РФ, и членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ. Такие поправки внесены в п. 8 ст. 217 НК РФ.

Внесена поправка и в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, причем норма в этой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Теперь социальный вычет на лечение предоставляется в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного страхования членов семьи: супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет. Помимо этого с начала текущего года налогоплательщики вправе получить социальный налоговый вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде:

- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

- страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Договоры могут быть заключены налогоплательщиком как в свою пользу, так и в пользу членов семьи - супруга или супруги, родителей или усыновителей, детей-инвалидов, в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством.

Основание для предоставления такого вычета - пп. 4, который внесен в п. 1 ст. 219 НК РФ.

При декларировании доходов за 2007г. социальный налоговый вычет будет предоставляться налогоплательщику по новым правилам. Действующая редакция ст. 219 НК РФ предусматривает ограничение максимального размера социальных вычетов. Согласно поправкам, внесенным в ст. 219 НК РФ, установлено единое максимальное ограничение суммы социальных вычетов в связи с расходами на обучение самого налогоплательщика, на медицинское лечение и на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования - 100 000 руб.

Такая поправка внесена в п. 2 ст. 219 НК РФ (ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с начала текущего года).

Налогоплательщики смогут уменьшить доходы при уступке прав требования по договорам участия в долевом строительстве (по договорам инвестирования долевого строительства или по другому договору связанному с долевым строительством).

Начиная с 1 января 2008 г. не будет предоставляться имущественный налоговый вычет и в том случае, когда расходы на строительство или приобретение жилья оплачены за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджета субъектов РФ или местных бюджетов.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот пункт внесено дополнение: при увольнении сотрудника до окончания календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который работнику был начислен доход. Следовательно, работодатель обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы заработной платы увольняющегося сотрудника не позднее даты его увольнения.

Расширен перечень физических лиц, которые должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать в бюджет НДФЛ с суммы полученных доходов, Сейчас к этой категории относятся физические лица, получающие вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании договоров гражданско-правового характера, в том числе по договору найма или аренды имущества (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ), физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, также физические лица, получающие доходы, при получении которых НДФЛ не был удержан и т.д.

С 1 января 2008 г. необходимо декларировать доходы, полученные в порядке наследования и дарения, и уплачивать с них НДФЛ следующим категориям налогоплательщиков:

- наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- физическим лицам, получающим в порядке дарения доходы в денежной и натуральной форме за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 228 Кодекса).

Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

ФЗ № 216 от 24.07.2007 г. установлен порядок определения налоговой базы по земельным участкам, расположенным на территории нескольких муниципальных образований (ст. 391 НК РФ). Земельный налог в этом случае рассчитывается по каждому муниципальному образованию в отдельности. Налоговая база по каждой части земельного участка определяется как доля его кадастровой стоимости, рассчитанная пропорционально доле площади на территории муниципального образования, которую занимает земельный участок.

Чтобы привести в соответствие отдельные положения гл. 31 НК РФ, которые касаются отчетного периода по земельному налогу, в п. 2 ст. 393 НК внесены изменения. Теперь отчетными периодами будут признаваться I, II и III кварталы календарного года.

С 01 января 2008 г. порядок доведения до сведения налогоплательщиков информации о кадастровой стоимости земельных участков будет определяться Правительством РФ (п. 14 ст. 396 НК РФ).

Если земельный участок используется для ведения жилищного строительства, при расчете земельного налога следует применять повышающие коэффициенты. Организации и предприниматели, закончившие жилищное строительство (кроме индивидуального) в течение трех лет, имеют право на возврат части земельного налога, уплаченного ранее. Для того чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую возврату, необходимо пересчитать земельный налог, уплаченный за период строительства, с использованием коэффициента 1. Сумма земельного налога, которая получена в результате такого расчета, остается в бюджете, а остальная сумма будет признана излишне уплаченной и подлежит возврату налогоплательщику.

Согласно поправкам, внесенным в указанные пункты, течение трехлетнего и десятилетнего периода начинается с даты государственной регистрации прав на земельные участки, на которых ведется жилищное строительство (п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ).

Благодаря поправкам, внесенным в п. 1 ст. 397 НК РФ, срок уплаты авансовых платежей по земельному налогу не может быть установлен ранее срока представления расчета по авансовым платежам, т.е. окончательная дата перечисления авансового платежа по земельному налогу в бюджет не может быть ранее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Единый социальный налог (гл.24 НК РФ)

С 2008 года вступают в силу новые поправки в главу 24 Кодекса. Они внесены Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ и затронули 8 статей главы 24 (из 11).

Изменения в статьи 236 и 242 распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Применять эти нормы можно с 2008 года после вступления в силу Закона.

1. В ст. 236 Из объекта налогообложения ЕСН для российских организаций исключены выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, и вознаграждения, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, если они работают в обособленных подразделениях российских организаций за рубежом. Главное условие – если иностранные граждане и лица без гражданства работают за пределами российской территории.

2. Уточнен объект налогообложения для крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ). Уже с 1 января 2007 года члены КФХ были исключены из плательщиков ЕСН Федеральным законом № 137-ФЗ от 27.07.2006. Обязанность уплаты ЕСН возложена  на глав КФХ.

Из пункта 2 статьи 236 исключены все положения о членах КФХ, так как они не признаются налогоплательщиками. Объект налогообложения по ЕСН исчисляется только для главы КФХ. Из дохода всего хозяйства исключить фактически произведенные хозяйством и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением хозяйства

3. В ст. 238 НК РФ уточнен перечень выплат, не подлежащих налогообложению

3.1 Освобождаются от налогообложения расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.  Объектом налогообложения являются только вознаграждения  по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а не все выплаты по таким договорам.

Эта Поправка законодательно закрепляет ранее применявшийся подход.

3.2 Из подпункта 5 пункта 1 статьи 238 исключены положения о членах КФХ. Освобождаться от налогообложения по этому подпункту пункта 1 статьи 238 НК РФ будут доходы глав КФХ, а не его членов.

3.3 В подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ

До 2008 года не подлежат обложению ЕСН суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, которые, заключаются на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. С 2008 года – этот подпункт может быть применен к взносам по договорам, в которых случаи нанесения вреда здоровью работника могут произойти также и вне работы.

4. Налоговые льготы (ст. 239 Кодекса)

Со следующего года значительно расширяется сфера льготного налогообложения.До 2008 года право не уплачивать ЕСН с выплат в пользу каждого инвалида I, П или Ш группы в пределах 100 000 рублей за налоговый период предоставлено только организациям. С 1 января 2008 года эту льготу смогут применять и индивидуальные предприниматели.

5. В статье 241 НК РФ

 С 1 января 2008 года для применения пониженных ставок ЕСН сельхозтоваропроизводители должны отвечать критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ. Эта статья определяет налогоплательщиков, которые вправе применять систему налогообложения в виде ЕСХН. Если они применяют общую систему налогообложения, то могут пользоваться пониженными ставками, установленными для сельхозтоваропроизводителей.

В ст. 242 НК РФ

Статья 242 НК РФ определяет дату, по состоянию на которую выплаты и вознаграждения в пользу работников и полученные доходы от предпринимательской  или иной профессиональной деятельности включаются в налоговую базу для расчета ЕСН.

Однако, что считать при этом днем получения дохода адвокатом, в законодательстве не было определено. Согласно внесенной Федеральным законом 216-ФЗ поправке днем получения дохода адвокатами, осуществляющими деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признается день выплаты дохода адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках. От этого зависит, в налоговую базу по ЕСН какого периода адвокатское образование должно включить полученные адвокатами доходы. 

статья 243 НК РФ.

По порядку исчисления и уплаты ЕСН работодателями

В абзаце первом пункта 3 статьи 243 НК РФ слова «за отчетный период» заменены словами «за налоговый период». Устранена возможность неоднозначность трактовки порядка расчета и уплаты авансовых платежей по ЕСН. Теперь однозначно установлено, что ежемесячные авансовые платежи по ЕСН должны исчисляться и уплачиваться по окончании каждого календарного месяца в течение всего налогового периода, а не только отчетных. А в случае их неуплаты или неполной уплаты пеня будет начисляться с 16 числа следующего месяца.

По п. 8

Внесена поправка в пункт 8 статьи 243 НК РФ. Она определила, порядок уплаты ЕСН организацией за свои обособленные подразделения, если они имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют выплаты и вознаграждения в пользу       

физических лиц, но расположены за пределами Российской Федерации. 

Проблема для таких обособленных подразделений была в том, что, отвечая условиям пункта 8 статьи 243 НК РФ, они не могли исполнить обязанность организации по уплате налога по месту своего нахождения, находясь за пределами России. Теперь при наличии  за границей таких обособленных подразделений уплачивать ЕСН и представлять отчетность по налогу будет головная организация по месту своего нахождения на территории России.

Ст. 244 НК РФ

По порядку исчисления и уплаты ЕСН адвокатами

По пункту 6 ст. 244 Кодекса

         Здесь ничего не изменилось. Закон №216-ФЗ в отношении адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, законодательно закрепил тот порядок расчета и уплаты ЕСН, который применяется в настоящее время.

Изменения по ЕНВД в 2008 году, введенные Федеральным законом

от 17.05.2007 N 85-ФЗ

С 1 января 2008 г. вступают в силу изменения и дополнения к гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ, введенные Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Вот основные новшества, предусмотренные законодателем в этом Законе:

1. Введены новые виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД:

а) передача во временное владение (пользование) земельных участков:

·         для организации торговых мест;

·         размещения прилавков, лотков и т.п. объектов нестационарной торговли;

·         размещения объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Физический показатель по этому виду деятельности зависит от площади передаваемого земельного участка (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Если площадь меньше 10 кв. м, то показатель - количество земельных участков (базовая доходность - 5000 руб.), если площадь больше 10 кв. м - площадь таких участков (базовая доходность - 1000 руб.);

б) передача во временное владение (пользование) помимо стационарных торговых мест:

·         объектов нестационарной торговли (прилавков, ларьков, лотков и т.п.);

·         объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

2. Уточнено, к каким видам деятельности ЕНВД не применяется:

·         оказание услуг общественного питания, связанных с производством и реализацией алкогольных напитков и пива (абз. 19 ст. 346.27 НК РФ);

·         оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

·         розничная реализация газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков), автобусов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе посылочная торговля, торговля через телемагазины и Интернет), лекарств по льготным (бесплатным) рецептам (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ);

·         оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспорта (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).

3. Дополнительно предусмотрено, что ЕНВД не применяется, если деятельность, переводимая по общему правилу на ЕНВД, осуществляется крупнейшими налогоплательщиками (ст. 83 НК РФ) либо в рамках договора доверительного управления (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

4. Уточнены определения понятий:

·         торгового места (введен перечень видов торговых мест) (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ);

·         объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала (теперь к этой категории объектов относятся торговые автоматы) (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ);

·         объекта организации общественного питания, не имеющего зала обслуживания посетителей (к таким объектам отнесены магазины (секции, отделы) кулинарии и одновременно из их числа исключены торговые автоматы) (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ).

5. Даны определения понятий:

·         помещения для временного размещения и проживания (это понятие введено вместо понятия "спальное помещение"). Также определен порядок расчета площади такого помещения (абз. 38 и 39 ст. 346.27 НК РФ);

·         объекта предоставления услуг по временному размещению и проживанию (абз. 40 ст. 346.27 НК РФ);

·         стационарного торгового места (абз. 31 ст. 346.27 НК РФ);

·         площади автостоянки (абз. 41 ст. 346.27 НК РФ).

6. Физические показатели и базовая доходность для отдельных видов деятельности изменены (п. 3 ст. 346.29 НК РФ):

·         для автотранспортных услуг по перевозке пассажиров введен физический показатель "посадочное место" (базовая доходность - 1500 руб.);

·         для розничной торговли, осуществляемой в объектах торговли, не имеющих торговых залов, а также для деятельности по передаче во временное владение (пользование) торговых мест (а также объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания) введены разные физические показатели в зависимости от площади торгового места. Если площадь меньше 5 кв. м, то показатель - количество торговых мест, если больше 5 кв. м - площадь торгового места.

7. Изменен порядок утверждения коэффициента К2:

·         К2 может устанавливаться на год и более. Если местные власти не утвердили К2 на текущий год, то действует прошлогодний (п. 7 ст. 346.29 НК РФ);

·         при утверждении К2 местными властями не будет учитываться фактический период ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).

8. Введены правила принятия к вычету сумм "входного" НДС при переходе с общего режима на ЕНВД и наоборот (п. п. 8 и 9 ст. 346.26 НК РФ).