ЕСН для сельхозпроизводителей

 Письмо Минфина РФ от 30 ноября 2007 г. N 03-04-07-02/59

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов об исчислении единого социального налога (далее - ЕСН) сельскохозяйственными товаропроизводителями сообщает следующее.

В соответствии с письмом Минфина России от 22.03.2007 N 03-04-07-02/10, поступившим в связи с запросом ФНС России, в целях исчисления ЕСН, начиная с 2007 года, следует руководствоваться определением "сельскохозяйственный товаропроизводитель", данным в Федеральном законе от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее -Федеральный закон N 264-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70% в течение календарного года.

В этой связи ФНС России просит разъяснить следующее:

1. По данным какого календарного года (предшествующего 2006 или текущего 2007) определяется показатель доли в размере не менее чем 70% дохода от реализации сельхозпродукции в общем объеме реализованных товаров (работ, услуг)?

2. По данным какого периода может быть отнесен к сельскохозяйственным товаропроизводителям налогоплательщик, зарегистрированный в 2007 году?

3. Должен ли налогоплательщик, зарегистрированный в 2007 году, в течение 2007 года применять общие ставки ЕСН, а по окончании года пересчитать ЕСН за 2007 год по ставкам для сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае выполнения им по результатам 2007 года условий, установленных пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 264-ФЗ?

Ответ: Минфин России рассмотрел письмо ФНС России от 31.10.2007 N 14-7-02/2694 по вопросу исчисления единого социального налога сельскохозяйственными товаропроизводителями и сообщает следующее.

Согласно статье 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей применяются пониженные ставки единого социального налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Таким образом, показатель доли не менее чем семьдесят процентов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей определяется по данным текущего календарного года.

При этом согласно пункту 2 статьи 237 Кодекса налогоплательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Следовательно, соответствие индивидуального предпринимателя или организации критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя определяется каждый месяц года.

В связи с этим налогоплательщики (в том числе зарегистрированные в 2007 году) могут применять пониженную ставку единого социального налога в 2007 году в тех случаях, когда доля от реализации сельскохозяйственной продукции составит по истечении календарного месяца не менее чем семьдесят процентов нарастающим итогом с начала года.

До достижения соответствия вышеупомянутым критериям отнесения организации к сельскохозяйственным товаропроизводителям налогоплательщики обязаны исчислять единый социальный налог по ставкам, установленным в абзаце первом пункта 1 статьи 241 Кодекса. После подтверждения организацией статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя расчет налоговой базы и суммы налога производится, исходя из ставок налога, установленных в абзаце втором пункта 1 статьи 241 Кодекса.