Об изменениях в налоговом законодательстве при исчислении налога на доходы физических лиц, вступившие в действие с 01.01.2008 года
С 01.01.2008 года вступили в действие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, которые необходимо учитывать налоговым агентам (организациям и индивидуальным предпринимателям, выплачивающим доходы физическим лицам) при исчислении налога на доходы физических лиц.
1. Статья 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Уточнены положения указанной статьи.
В частности к доходам в натуральной форме отнесены товары (работы, услуги), полученные не только на безвозмездной основе, но и на условиях частичной оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, при частичной оплате доходом физического лица признается не оплаченная налогоплательщиком часть стоимости товара (работы, услуги).
2. Статья 212 НК РФ.
Законодатель уточнил порядок налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.
Согласно прежней редакции пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по материальной выгоде от экономии на процентах по рублевым вкладам определялась с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения средств.
Сейчас база будет рассчитываться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения дохода, то есть на дату уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не реже чем один раз в год в налоговый период.
Кроме того, согласно пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ рассчитывать и уплачивать налог с этого вида дохода теперь будет налоговый агент (организация - займодавец или кредитор), а не налогоплательщик, как это было ранее.
Организация - налоговый агент должна вести по данным доходам налоговые карточки по форме 1-НДФЛ и подавать в налоговый орган справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
3. Статья 213 НК РФ.
3.1. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 213, п. 2 ст. 213.1 НК РФ в случае расторжения договоров добровольного пенсионного страхования договоров негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением случаев расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон), или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд, а также в случае изменения срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения в налоговую базу физического лица включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был предоставлен социальный налоговый вычет по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. Это новый вид вычета, который введен с 01.01.2008 года (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Иными словами, если налогоплательщик использовал указанный социальный вычет, то сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Самому налогоплательщику ничего платить не надо. В данном случае налоговыми агентами признаются страховые организации и (или) негосударственные пенсионные фонды, которые при выплате денежных (выкупных) сумм по договору должны с суммы платежей (взносов), которые налогоплательщик им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета, удержать соответствующую сумму НДФЛ.
3.2. Внесены изменения в п. 3 ст. 213 НК РФ. Теперь при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц. Ранее при определении налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, внесенные только из средств работодателей.
4. Статья 217 НК РФ.
4.1. В соответствии с абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ с 01.01.2008 года при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
С суточных, превышающих 700 руб. за каждый день командировки внутри страны (2500 руб. за каждый день загранкомандировки), нужно удерживать НДФЛ. Это правило не касается суточных, выплачиваемых при подвижной или разъездной работе (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
4.2. Законодатель расширил перечень источников, за счет которых оплачивается путевка.
В соответствии с новой редакции п. 9 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ стоимость санаторно - курортной путевки, компенсированная (оплаченная):
- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы;
- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли (напомним, что на основании п. 29 ст. 270 НК РФ при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение).
Таким образом, с 01.01.2008 года стоимость путевок, не учтенная в целях налогообложения прибыли, ЕНВД или единого налога при применении УСН, а также оплаченная за счет средств бюджета, не облагается НДФЛ.
Кроме того, законодатель расширил перечень лиц - получателей путевок.
Теперь к работникам, членам их семей и инвалидам, не работающим в организации, добавились также бывшие работники, которые уволились на пенсию по инвалидности или по старости. Следовательно, путевки, полученные указанными лицами тоже не облагаются НДФЛ.
Также в новой редакции п. 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что стоимость путевки не облагается НДФЛ не только в случае, когда соответствующая сумма компенсируется работнику, но и в случаях, когда путевку оплачивает непосредственно сам работодатель.
Кроме того, в новой редакции указанной статьи приведен перечень организаций, относящихся к санаторно-курортным и оздоровительным учреждениям. Это санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
4.3. Раньше НДФЛ не удерживался с сумм грантов (безвозмездной помощи), которые были предоставлены для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями. Согласно изменениям, внесенным в п. 6 ст. 217 НК РФ такая безвозмездная помощь может быть получена и от российской организации, которая также не будет облагаться НДФЛ.
4.4. Согласно изменениям, внесенным в п. 7 ст. 217 НК РФ наряду с премиями за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства освобождены от обложения НДФЛ премии за достижения в области средств массовой информации, а также премии, присуждаемые высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации.
4.5. В соответствии с новой редакцией абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи (независимо от источника выплаты), оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты.
Ранее не подлежали налогообложению суммы, которые выплачивались непосредственно лицам, пострадавшим от чрезвычайных обстоятельств.
Аналогичным образом расширен круг получателей материальной помощи, оказываемой в связи с террористическими актами на территории РФ (абз. 6 п. 8 ст. 217 НК РФ).
Кроме того, согласно абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ налог не удерживается с материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. Но для этого вида выплат предусмотрено ограничение - не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
4.6. В ст. 217 НК РФ введен новый пункт 36, согласно которому от налогообложения освобождаются субсидии на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
5. Статья 223 НК РФ.
Законодатель определил дату получения дохода при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца.
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца считается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход.
Раньше датой получения дохода за неполный рабочий месяц считался последний день месяца, в котором работник уволился.
6. Статья 224 НК РФ.
Согласно новой редакции п. 3 ст. 224 НК РФ доходы нерезидентов РФ в виде дивидендов, получаемых от российских организаций (в т.ч. дивиденды за 2007 год, фактически выплаченные в 2008 году) облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов, а не 30 процентов, как это было ранее.
Советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса Михаил Патраков
Начать дискуссию