Налоговые проверки

Критично относитесь к проверкам

Чего боится любой налогоплательщик? Правильно, налоговых проверок. Даже если все налоги платить вовремя и в полном объеме и всю бухгалтерскую документацию содержать в порядке, налоговые инспекторы все равно найдут к чему придраться и за что привлечь к ответственности. Но нередко при проведении проверок и при вынесении решений инспекторы допускают ошибки и оплошности, которые позволяют внимательным налогоплательщикам отстоять свои права и избежать санкций.

Чего боится любой налогоплательщик? Правильно, налоговых проверок. Даже если все налоги платить вовремя и в полном объеме и всю бухгалтерскую документацию содержать в порядке, налоговые инспекторы все равно найдут к чему придраться и за что привлечь к ответственности. Но нередко при проведении проверок и при вынесении решений инспекторы допускают ошибки и оплошности, которые позволяют внимательным налогоплательщикам отстоять свои права и избежать санкций. Какие же ошибки налоговиков за последнее время привели к признанию результатов налоговых проверок незаконными?

ЧТО МОЖНО ПРОВЕРИТЬ?

ИМНС проводила выездную налоговую проверку хоккейного клуба, в ходе которой были затребованы бухгалтерские документы, подтверждающие расходование им денег. Так как они не были представлены, налоговый орган подал в суд иск с требованием об уплате штрафа за непредставление документов.
Суд рассмотрел материалы дела и выяснил, что налоговая инспекция планировала проверить расходование целевых денежных средств. Так как у него таких полномочий нет, то суд в удовлетворении требования отказал. (Постановление ФАС Московского округа от 05.01.2004 N КА-А40/10390-03)

КОГО?

ИМНС решила проверить структурное подразделение федерального государственного предприятия - службу вневедомственной охраны. Все процедуры были соблюдены, его руководителю вручен акт о проведенной выездной проверке. При этом руководитель предприятия узнал о ней только в момент вручения требования об уплате налоговых санкций. Тут же был подан иск в арбитражный суд.
Как оказалось, не зря. Хотя служба вневедомственной охраны и выполняла, по сути, все функции филиала, а ее руководитель был наделен соответствующими полномочиями, но филиалом предприятия она не являлась, так как в учредительных документах предприятия не было указано ее наличие в структуре организации.
Налоговое законодательство не предусматривает проведение налоговой проверки структурных подразделений, поэтому решение налоговиков признано судом недействительным. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2003 N А56-2656/03)

КАК?

Сотрудники налоговых органов в ходе проверок имеют право осматривать помещения. Но лень-матушка иногда мешает им воспользоваться этим правом, что, надо признать, на руку налогоплательщику.
Так, ИМНС подала иск в суд о привлечении предпринимателя к ответственности за нарушение порядка исчисления ЕНВД, а именно за неправильное определение площади торговых помещений на территории рынка. К такому выводу инспекция пришла на основании показаний его администратора.
Суд отметил, что в ходе проверки следовало провести осмотр торговой площади. Так как этого сделано не было, то привлечь к ответственности на основании показаний администратора рынка предпринимателя нельзя. (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2004 N Ф04/1407-108/А81-2004)

* * *

В другом случае осмотр и обследование были проведены и составлен протокол. Но провели их без понятых, что является нарушением законодательства.
Так как протокол обследования торговых точек налогоплательщика не содержал подписи понятых, суд указал, что требования налогового органа являются незаконными. (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2003 N А79-6307/02-СК1-5532)

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ МОГУТ ТРЕБОВАТЬ?

Суд признал недействительным решение о привлечении к налоговой ответственности за непредставление по требованию ИМНС документов в ходе проверки. Направляя его, налоговый орган должен был четко указать, какие документы необходимы, их реквизиты, наименования, даты составления, причем все требуемые документы должны иметь непосредственное отношение к предмету налоговой проверки.
Истребование "всех необходимых документов" неправомерно. (Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2003 N КА-А40/5133-03)
Суды оправдывают непредставление документов налогоплательщиками в ходе проверок, если выполнить такие требования невозможно. Так, суд отказал в иске о привлечении организации к ответственности за непредставление документов в течение пяти дней. Отказ был основан на том, что собрать весь необходимый их комплект по организации, а также по 7 филиалам и 21 структурному подразделению, которые разбросаны по всей России, за пять дней фактически невозможно. (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2004 N Ф04/1761-329/А46-2004)

О ДОСТАВКЕ

Как известно, нет вины - нет ответственности. Но налоговые органы иногда об этом забывают.
Так, ИМНС привлекла к ответственности налогоплательщика за непредставление документов, требование о которых было направлено по его адресу. Оно вернулось обратно с пометкой "адресата нет дома". Но это ничуть не смутило налоговиков, которые посчитали свою миссию выполненной и подали исковое заявление в суд. Где и потерпели фиаско. Суд напомнил им, что отсутствие вины исключает привлечение к ответственности, и признал требование незаконным. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2004 N А42-3530/03-29)

* * *

Но не всегда в случае неполучения требования об уплате сумм налоговых санкций суды признают решения налоговых органов о привлечении к ответственности незаконными.
ИМНС направила требование об уплате налога на юридический адрес организации, по которому она была зарегистрирована и сведения о котором содержались в Едином госреестре.
Фактически организация по данному адресу не находилась. Тем не менее это не оправдание и отвечать все же пришлось. (Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2004 N Ф09-1297/04-АК)

СОДЕРЖАНИЕ АКТА

В акте проверки должны быть указаны факты налоговых правонарушений, выводы, предложения по их устранению и ссылки на соответствующие статьи НК РФ.
Казалось бы, на предпоследней стадии вынесения решения надо проявить максимум внимания, но налоговые органы допускают кучу нарушений.
Например, решение о взыскании с плательщика недоимки по налогам, пеней и штрафов было отменено судом, поскольку в акте отсутствовали обстоятельства совершенного правонарушения и обоснование требований по уплате налога. (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.03.2004 N А79-5355/2003-СК1-5136)

* * *

Еще один акт налогового органа был признан судом недействительным, поскольку при его составлении не были указаны: вид налогового правонарушения, способ и обстоятельства его совершения, налоговый период, а также ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.12.2003 N А69-894/03-8-Ф02-42)

РЕШЕНИЕ МЕНЯТЬ НЕЛЬЗЯ

Налоговый орган не наделен правом изменять ранее принятое им решение. Такое право есть только у вышестоящего органа.
После проведения налоговой проверки и вынесения решения о привлечении плательщика к ответственности ИМНС показалось мало, и она приняла решение "о внесении дополнений в ранее принятое решение".
Однако суд указал, что НК РФ не предусматривает возможности вынесения дополнительного решения к уже принятому или внесения в него изменений. Суд отметил, что действующим законодательством вновь открывшиеся обстоятельства в качестве основания для изменения решения налогового органа не предусмотрены.
Поэтому взыскать по новому требованию налоговой инспекции ничего не удалось. (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2004 N Ф04/1724-594/А27-2004)

О ПУТАНИЦЕ В ДАТАХ

Нередко основанием для отказа в привлечении налогоплательщика к ответственности служит несоблюдение ИМНС досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного п. 1 ст. 104 НК РФ.
Налоговые органы забывают отправить плательщику требование о добровольной уплате налога или отправляют его с явными нарушениями.
Так, ИМНС в требовании предложила уплатить штраф до 20.09.2003, в то время как направлено оно было только 24.09.2003, то есть на 4 дня позже срока уплаты. В удовлетворении требований ИМНС суд отказал. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.04. 2004 N А42-8588/03-31)

* * *

Случаются и обратные ситуации, когда требование направляется до того, как вынесено решение о привлечении к ответственности. Так, плательщик получил требование 25.03.2003, в то время как само решение ИМНС о привлечении к ответственности было вынесено 08.07.2003. (Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2004 N Ф09-736/04-АК)

О ПОДТАСОВКЕ ФАКТОВ

Налогоплательщику следует внимательно изучать акты проверок. Они могут быть не только составлены с нарушением требований законодательства, но и содержать откровенную ложь.
Плательщику был представлен для ознакомления акт, на который он предъявил свои возражения. Однако в нарушение ст. 101 НК РФ о времени и месте рассмотрения материалов его не известили. В результате ИМНС вынесла решение о привлечении его к ответственности.
В тексте решения налоговый орган указал, что налогоплательщик не представил свои возражения. Что являлось явной ложью.
Это повлекло признание выездной налоговой проверки и вынесенных решений по ее результатам недействительными. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2004 N А19-2940/03-15Ф02)

Ю. МИХАЛЫЧЕВА,
эксперт "АКДИ ЭЖ"

Налоговая реформа 2025: будьте готовы к изменениям!

Готовы к новой налоговой системе? 📊 Наш курс поможет вам перестроить работу и избежать проблем в 2025 году.

Узнайте обо всех изменениях: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, страховые взносы, УСН — и получите пошаговые инструкции с практическими примерами! 🚀

Стоимость: всего 3 500 ₽!

Начать дискуссию


Обучение для бухгалтеров

Не бойтесь перемен! Научим работать по новым правилам на онлайн-курсах «Клерка»

В 2025 году бухгалтеров ждет настоящая лавина из нововведений. Часть уже вступила в силу, остальные поправки заработают в течение года. Чтобы вам было проще адаптироваться к новым задачам, мы обновили онлайн-курсы с учетом налоговой реформы-2025. Вы сможете получить самую актуальную и нужную информацию, которая поможет вам работать без стресса в новом году.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Бухгалтеры спорят о сведениях по стажу в ЕФС-1: сдавать их на всех сотрудников или только на «особенных».🤷‍♀️«Ночной бухгалтер» № 1846

В соцсетях «Клерка» бухгалтеры обсуждают сведения о стаже — что с ними делать? По закону подавать их нужно только на сотрудников с особенностями стажа, например, работающих на Крайнем Севере или тех, кто находился в отпуске по уходу за ребенком и др. По факту СФР не торопится отражать стаж на ИЛС, поэтому бухгалтеры сдают сведения на всех работников.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Банковские карты

Чем реквизиты карты отличаются от реквизитов счета и что будет, если дать эти данные посторонним

Для отправки и получения переводов нужны банковские реквизиты. Это могут быть как реквизиты карты, так и реквизиты счета. Разбираемся, чем они отличаются друг от друга, какие реквизиты безопасно передавать другим людям, а какие данные строго конфиденциальны.

Чем реквизиты карты отличаются от реквизитов счета и что будет, если дать эти данные посторонним
1

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Обучение для бухгалтеров

Новые уроки по всем изменениям на УСН уже в обновленном онлайн-курсе «Главбух на УСН»

С 1 января 2025 года в силу вступили изменения налоговой реформы-2025, а так как многие из них касаются упрощенцев, то мы обновили программу онлайн-курса «Главбух на УСН: от учета и отчетности до 1С» в соответствии с новыми требованиями и задачами.

Новые уроки по всем изменениям на УСН уже в обновленном онлайн-курсе «Главбух на УСН»
Право

Что запретят россиянам в 2025 году

С нового года, как обычно, вступают в силу новые запреты и ограничения, которые нам придется учитывать в своей повседневной жизни.

Что запретят россиянам в 2025 году
Маркетинг

Как продвигать сервисы для работы с самозанятыми на «Клерке»: эффективные решения для бизнеса

Сотрудничество с самозанятыми — удобный формат, в пользу которого делают выбор все большее число компаний и предпринимателей. Но далеко не все знают, что работа с такими исполнителями может быть максимально комфортной: в этом помогают специализированные онлайн-платформы.

Как продвигать сервисы для работы с самозанятыми на «Клерке»: эффективные решения для бизнеса

Может ли ооо иметь два автосервиса с разными названиями?

Добрый вечер. Вопрос такого характера. Есть ооо "Х", есть точка автосервиса под названием " Х", ооо планирует открыть вторую точку и называть ее "У". Можно ли так...

Читать полностью

Эксперт:

Надежда Камышева

Надежда Камышева
Эксперт

Обособленное надо открывать, даже если оно в соседнем с "головой" здании.

Обзоры для бухгалтера

15 лучших онлайн-курсов геймдизайна в 2025 году

Геймдизайнер — это специалист, который придумывает игру: ее сюжет, структуру, персонажей и правила. Он предполагает, какие эмоции будет испытывать игрок, и выстраивает сценарии исходя из этого. Кроме того, геймдизайнер контролирует разработку игры на всех этапах, вплоть до ее выпуска.

15 лучших онлайн-курсов геймдизайна в 2025 году
Налог на имущество

Налог на имущество: ВС РФ расширил критерии движимого имущества

Верховный Суд Российской Федерации рассматривал дело, в котором налогоплательщик классифицировал деревообрабатывающее оборудование и трансформаторные подстанции как движимое имущество. Однако, налоговая инспекция, исходя из своих доводов, полагала, что данные объекты входят в единый имущественный комплекс и должны облагаться налогом.

Новости ФНС

Амнистия при дроблении бизнеса: ФНС запустила промостраницу

Федеральная налоговая служба создала специальный раздел на своем сайте, где представлена актуальная информация об амнистии. В этом разделе можно узнать, что такое налоговая амнистия, ее условия и способы применения.

Новости ФНС

Сервис оценки юридических лиц: ФНС уточнила методику

Федеральная налоговая служба России усовершенствовала методику оценки финансово-хозяйственного состояния юрлица.

Оператор ИС ЭПД Айтиком открывает бесплатный доступ к сервису электронных перевозочных документов

Во время внедрения электронных перевозочных документов (ЭПД) перевозчики нередко сталкиваются с трудностями. Чтобы упростить переход на транспортное ЭДО, компания Айтиком запустила тест-драйв сервиса Айтиком.Логистика. О том, какие задачи решит наше предложение, читайте в статье.

Оператор ИС ЭПД Айтиком открывает бесплатный доступ к сервису электронных перевозочных документов
Обучение для бухгалтеров

Памятка: ответственность и риски для главного бухгалтера

Рассказываю, чем рискует главный бухгалтер компании и какие виды ответственности несет. На что нужно обращать внимание, чтобы не отвечать за чужие ошибки.

Памятка: ответственность и риски для главного бухгалтера

🎁Счет-фактуре на аванс предшествует прямое указание в договоре на авансирование поставки

Компания заключила с поставщиком договор поставки, по которому последний обязуется поставить и передать в собственность покупателя товар, а покупатель обязуется принять товар и оплачивать его в порядке и на условиях, определенных договором.

Бухгалтерский учет

Организация бухгалтерского учета: зачем нужен, порядок ведения

Разбираем, как организовать бухгалтерский учет на предприятии с нуля: правила и способы ведения бухгалтерского учета, кто несет ответственность, штрафы за нарушение.

Организация бухгалтерского учета: зачем нужен, порядок ведения

Как изменятся ставки НДФЛ и госпошлины на недвижимость в 2025 году

С нового года заработает прогрессивная шкала по налогу на доходу физических лиц. Рассказываем, как изменятся ставки НДФЛ с продажи квартир, госпошлины на недвижимость и налог на имущество в 2025 году.

Как изменятся ставки НДФЛ и госпошлины на недвижимость в 2025 году

⚡️Календарь вебинаров для бухгалтера в январе. Выбирайте и смотрите!

Врываемся в 2025-й! Собрали для вас анонсы вебинаров на январь. Сохраняйте в закладки! Подписчикам «Клерк.Премиум» — бесплатный доступ. Начните год с обучения на «Клерке»!

⚡️Календарь вебинаров для бухгалтера в январе. Выбирайте и смотрите!
Самозанятые

Подмена трудовых отношений с самозанятыми: судебная практика

Иногда компании используют незаконные схемы сотрудничества с физлицами. Они оформляют их по ГПХ, при этом создают условия, как для штатных сотрудников. Это называется подменой трудовых отношений гражданско-правовыми. 

Подмена трудовых отношений с самозанятыми: судебная практика

Обзор: налоги по иностранной банковской карте, налогообложение в 2025, новый глава Налоговой службы

Рассматриваются события в налоговой сфере.

Отчетность

Отчётность ООО за 2024 год: что сдавать и в какие сроки

Совсем скоро бухгалтеров ждёт отчётная пора за 2024 год. Рассказываем о правилах, формах и сроках сдачи годовой отчётности для организаций.

Отчётность ООО за 2024 год: что сдавать и в какие сроки

Интересные материалы

Интервью

Как оптимизировать налоговую нагрузку в 2025 году 

Поговорили с основателем и руководителем УКЦ «Разобраться в налогах» — Беляевой Светланой об итогах налоговой реформы и как бизнесу законно снизить налоговую нагрузку в новых реалиях. Нужно ли упрощенцам бояться НДС, тренды налоговых проверок 2025 и примеры законной экономии на страховых взносах за работников.

Как оптимизировать налоговую нагрузку в 2025 году