Согласно Налоговому кодексу лицо, совершившее налоговое правонарушение,
подвергается штрафу. В зависимости от тяжести совершенного правонарушения размер
штрафа может быть различным. Минимальная сумма штрафа по НК РФ составляет 50
руб. (ст. 126 НК РФ). Максимальный же размер штрафа НК РФ не установлен, и
поэтому сумма штрафа в конечном итоге может быть очень большой. Полная выплата
сумм штрафа за налоговое правонарушение в ряде случаев может привести не только
к определенным финансовым трудностям, но и послужить причиной прекращения налогоплательщиком
предпринимательской деятельности. Однако при определенных условиях НК РФ предусматривает
возможность снижения сумм штрафа, наложенного на налогоплательщика. О порядке
и условиях такого уменьшения и пойдет речь в настоящей статье.
Налоговый кодекс РФ предусматривает только одно основание
для возможного снижения наложенного на налогоплательщика (налогового агента)
штрафа. Это - наличие смягчающих обстоятельств.
Налоговым кодексом к числу обстоятельств, смягчающих ответственность лица за
совершение налогового правонарушения, отнесены:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных
обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу
материальной, служебной или иной зависимости;
- иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны
смягчающими ответственность (ст. 112).
Отметим, что перечень смягчающих ответственность обстоятельств является открытым.
А это значит, что им может быть признано и любое иное обстоятельство.
В частности, судебная практика свидетельствует, что арбитражные суды при рассмотрении
налоговых споров признают таковыми различные обстоятельства, например тяжелое
финансовое положение налогоплательщика, самостоятельное выявление и исправление
ошибок в налоговой декларации, совершение налогового правонарушения впервые,
осуществление на предприятии мероприятий по реорганизации, болезнь индивидуального
предпринимателя, беременность предпринимателя, отсутствие средств на расчетном
счете налогоплательщика и др. (п. 17 Информационного письма Президиума ВАС
РФ от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21.02.2002
N А29-5423/01А, от 21.02.2002 N А29-6372/01А, ФАС Восточно-Сибирского округа
от 08.05.2002 N А33-15264/01-С3-Ф02-1093/02-С1, от 14.05.2002 N А33-14343/03-С3-Ф02-1150/02-С1,
ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2002 N А56-30754/01, от 16.02.2004 N А42-5312/03-12,
ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2001 N Ф04/2908-388/А67-2001 и др.).
В некоторых случаях арбитражными судами в качестве обстоятельства, смягчающего
ответственность, называется отсутствие неблагоприятных последствий с точки
зрения налогового контроля либо несоразмерность причиненного ущерба налагаемым
штрафным санкциям (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2002
N Ф04/899-74/А75-2002, ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2002 N А82-306/01-А/1,
ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2002 N А56-28741/01, ФАС Волго-Вятского
округа от 04.04.2002 N А82-306/01-А/1 и др.).
!Следует обратить внимание, что положения ст. 112 НК РФ вызывают некоторые
сомнения относительно того, могут ли применяться к организациям такие смягчающие
обстоятельства, как совершение налогового правонарушения вследствие стечения
тяжелых личных или семейных обстоятельств и совершение правонарушения под влиянием
угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной и иной зависимости.
Учитывая, что в НК РФ напрямую не указано, что под действие этих норм подпадают
только физические лица, а также то, что вина организации в совершении налогового
правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, действия
которых обусловили совершение данного правонарушения (п.а4 ст.а110 НК РФ),
можно предположить, что данные обстоятельства распространяются на всех без
исключения налогоплательщиков (налоговых агентов).
Право на признание обстоятельств смягчающими принадлежит
только суду (арбитражному суду или суду общей юрисдикции). Поэтому лицо, привлекаемое
к ответственности и считающее, что у него имеются смягчающие обстоятельства,
должно сделать соответствующее заявление об этом в суде и представить необходимые
доказательства.
Представить их нужно обязательно, ибо есть примеры, когда судами кассационной
инстанции отменялись решения арбитражных судов по причине отсутствия в судебных
актах ссылок на доказательства обстоятельств, признанных смягчающими (см.,
например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2002 N А56-28741/01).
В качестве доказательств могут выступать, например, справка лечебного учреждения,
выписка банка об отсутствии средств на счете, прочие документы, а также объяснения
и пояснения сторон и свидетелей.
Последствием установления арбитражным судом смягчающего ответственность лица
обстоятельства является снижение размера налоговой санкции.
Штраф с налогоплательщика может быть взыскан только в судебном порядке. Однако,
как показывает практика, в ситуации, когда налогоплательщик признает факт совершения
им налогового правонарушения и согласен с размером налагаемого штрафа, последний
может быть уплачен им и в добровольном порядке.
Также бывают ситуации, когда налогоплательщик признает факт совершения правонарушения,
но, допустим, считает, что у него имеются смягчающие обстоятельства. Что делать
налогоплательщику в этом случае - ждать обращения налогового органа в суд с
тем, чтобы уже в суде заявить о наличии указанных обстоятельств, или же можно
обратиться с аналогичным заявлением в налоговый орган?
Очевидно, что подобное обращение в налоговый орган не будет иметь смысла. Это
подтверждает и Письмо УМНС по г. Москве от 05.01.2004 Nа11-11н/00186, в котором
сказано, что налоговый орган не вправе устанавливать обстоятельства, смягчающие
ответственность за совершение налогового правонарушения, а следовательно, не
вправе снижать суммы налоговых санкций, подлежащие взысканию с организации.
Таким образом, лицу следует дождаться обращения налогового органа в суд и уже
там доказывать наличие у себя смягчающих обстоятельств.
Если при судебном рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение
будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств,
перечисленных в п.а1 ст.а112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего
взысканию штрафа обязан в соответствии с п.а3 ст.а114 НК РФ уменьшить его размер
не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой
главы 16 НК РФ.
Необходимо также учитывать, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный
предел снижения налоговой санкции, поэтому суд по результатам оценки соответствующих
обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза (п.
19 постановления Пленума ВАС РФ и ВС РФ от 11.06.99 Nа41/9).
В. МЕШАЛКИН,
эксперт "ВПК"
Начать дискуссию