Публикуем текст искового заявления об оспаривании порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. По данным Клерк.Ру, это дело выиграно.
В Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
101000, г . Москва, Малый Харетоньевский
пер., д. 12
Заявитель: ООО
«Бухсофт.ру»
Адрес: 119607, г . Москва,
ул. Лобачевского, д. 100, кв. 183.
Ответчик: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
127281, г . Москва, ул. Неглинная, д. 23
Заявление
об оспаривании Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26 марта 2003 г . N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к приказу МНС России от 28.10.2002 г. N БГ-3-22/606" (в ред. Приказа МНС РФ от 24 мая 2004 г . № САЭ-3-22/332@ )
Порядок применения упрощенной системы налогообложения определяется главой 26.2 НК РФ.
В статье 346.24 НК РФ устанавливается, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г . N БГ-3-22/606 была утверждена форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения в ней хозяйственных операций.
Данная форма Книги предусматривала отражение лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, только тех доходов и расходов, которые учитываются при расчете единого налога, что полностью соответствовало положениям Налогового кодекса, регулирующими порядок ведения налогового учета.
Приказом МНС РФ от 26 марта 2003 г . N БГ-3-22/135 ( зарегистрировано в Минюсте РФ 17 апреля 2003 г ., регистрационный N 4430, текст приказа опубликован в "Российской газете" от 26 апреля 2003 г . N 81 в форму Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок отражения в ней хозяйственных операций, были внесены изменения. Данные изменения коснулись перечня тех операций, которые необходимо отражать в Книге учета: были введены дополнительные графы, в которых нужно отражать не только хозяйственные операции, влияющие на исчисление налоговой базы и единого налога, но и операции, не влияющие на исчисление налога.
Оспариваемый Приказ МНС РФ существенно нарушает права и законные интересы заявителя. Так, например, заявитель осуществляет комиссионную торговлю. Стандартными и ежедневными операциями являются поступление товара на комиссию, реализация товара, принятого на комиссию и возврат нереализованного комиссионного товара поставщику. До того как, в форму книги доходов и расходов были внесены изменения в марте 2003 года, заявителю необходимо было вносить в книгу всего одну операцию по одному комитенту в месяц. Это операция представляла собой комиссионного вознаграждение, которое рассчитывалось один раз в месяц на основании отчета комиссионера и акта между комитентом и комиссионером, которым данный отчет утверждался. Приход комиссионного товара, реализация комиссионного товара и возврат комиссионного товара поставщику в книге не отражался, так как эти операции не влияют на налогооблагаемую базу по единому налогу и в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ вестись не должны.
После принятия оспариваемого акта 26 марта 2003 года в форму книги доходов и расходов, в результате которых в книге добавились «доход всего» и «расход всего» количество операций, необходимых для ведения в книге увеличилось в несколько раз. В соответствии с новыми требованиями, пришлось учитывать все ежедневные операции по движению комиссионного товара. В связи большими объемами по ведению бухгалтерского учета, не имеющего отношения к налоговому учету, заявитель вынужден дополнительно нанимать работников. Данное обстоятельство возлагает на заявителя дополнительные обязанности, не предусмотренные законом, и создают препятствия в осуществлении предпринимательской деятельности.
Помимо указанного примера, после принятия оспариваемого акта, в книге доходов и расходов стало необходимым вносить такие операции, как получение и возврат займа, выдача денежных средств под отчет, движение из кассы в банк, приобретение товаров для перепродажи (которые для целей налогового учета учитываются только в момент реализации) и целый ряд иных бухгалтерских операций, от которых лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены.
По мнению заявителя, оспариваемый акт Приказ МНС РФ от 26 марта 2003 г . N БГ-3-22/135 не соответствует главе 26.2 Налогового кодекса РФ (текст опуб ликован в "Российской газете" от 30 июля 2002 г ., N 138-139 ) и Федеральному закону «О бухгалтерском учете» ( текст опуб ликован в "Российской газете" от 28 ноября 1996 г ., с дополнениями в "Российской газете" от 31 декабря 2002 г . N 246 (специальный выпуск) ) . Данный вывод делается на основании ряда положений:
1. Статья 346.24 устанавливает, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Обязанность вести учет иных показателей хозяйственной деятельности в данной статье не предусматривается. Кроме того, в статье 346.15 специально оговаривается, что при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Следовательно, в налоговом учете, то есть в книге учета доходов и расходов, не должны учитываться показатели деятельности, не используемые для исчисления налоговой базы и суммы налога, в том числе и доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.
Указанный вывод полностью подтверждается положениями статей 313-318 НК РФ, посвященных раскрытию понятия, целей и содержания налогового учета.
Отсутствие необходимости учитывать показатели деятельности, не используемых для исчисления налоговой базы и суммы налога, также вытекает из рекомендованных МНС РФ регистров налогового учета для общепринятой системы налогообложения. Реализуя требования статей 313 и 314 НК РФ, И нформационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г . "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации" не предусматривает учет доходов, предусмотренных статьей 251 настоящего Кодекса, и расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу.
Таким образом, изменение формы Книги доходов и расходов в соответствии с Приказом МНС РФ от 26 марта 2003 г . N БГ-3-22/135 вступает в противоречие как с требованиями главы 26.2 НК РФ, так и с самим понятием, целями и содержанием налогового учета, закрепляемых в главе 25 НК РФ.
2. Требование отражать операции, не связанные с налоговым учетом, нарушает права и законные интересы налогоплательщиков, поскольку фактически обязывает вести не только налоговый, но и бухгалтерский учет без применения метода двойной записи, что усложняет ведение учета даже по сравнению с общепринятой системой.
В графах 4 и 6 Книги учета налогоплательщики должны отражать все доходы и расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности, а в графе 5 и 7 расходы, учитываемые в целях налогообложения. Следовательно, графы 4 и 6 должны содержать сведения, относящиеся не к налоговому, а к бухгалтерскому учету.
Из этого следует, что в Книге учета нужно отражать, в частности, стоимость товаров, принятых на комиссию и возвращенных комитенту, перечисление средств, принадлежащих комитенту, средства, полученные по договорам займа и кредита, взносы в уставный капитал, расходы на приобретение товаров для перепродажи до их реализации, расходы на формирование резервов, предусмотренных законом, выдача средств сотруднику по отчет, различные виды выплат работникам, движение средств из банка в кассу и т.п. Данный перечень является далеко не исчерпывающим.
Согласно статье 4 ФЗ «О бухгалтерском учете», индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Следовательно, изменение формы Книги доходов и расходов в соответствии с Приказом МНС РФ от 26 марта 2003 г . N БГ-3-22/135 вступает в противоречие с положениями ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. В соответствии со статьей 346.24 НК РФ, книга учета доходов и расходов утверждается МНС РФ по согласованию с Минфином. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 15 апреля 2003 г . N 16-00-14/132, Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является регистром налогового учета. При этом Минфин РФ особо подчеркивает, что н алогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, «необходимых для исчисления налоговой базы и налога».
4. Решением Высшего арбитражного суда от 22 января 2004 г . N 14770/03 выше указанные доводы были полностью учтены в пользу заявителя – индивидуального предпринимателя, использующего упрощенную систему налогообложения. В резолютивной части своего решения суд указал, что « дополнительное возложение на предпринимателей обязанности по отражению в книге учета доходов и расходов показателей хозяйственной деятельности, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы налога, не основано на нормах Кодекса ».Указанным решением ВАС Приказ МНС РФ от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 был признан не действующим в отношении индивидуальных предпринимателей. Приказом МНС РФ от 24 мая 2004 г . № САЭ-3-22/332@ был изменен порядок заполнения книги доходов и расходов индивидуальными предпринимателями с учетом решения ВАС.
Учитывая, что заявителем в судебном разбирательстве был индивидуальный предприниматель, решение ВАС не коснулось вопроса защиты прав юридических лиц. В отношении них оспариваемый Приказ МНС РФ сохранил свое действие. Тем самым данный нормативный акт продолжает возлагать на организации дополнительные обязанности по отражению в книге учета доходов и расходов показателей хозяйственной деятельности, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы налога.Таким образом, Приказ МНС РФ от 26 марта 2003 г . N БГ-3-22/135 (в ред. Приказа МНС РФ от 24 мая 2004 г . № САЭ-3-22/332@, ( текст опуб ликован в "Российской газете" № 124 от 15.06.2004 )) установил дополнительную обязанность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, выразившуюся в необходимости вести дополнительный учет осуществляемой деятельности. Требование отражать в книге учета доходов и расходов операции, не относящиеся к налоговому учету, расширяет круг обязанностей налогоплательщиков, предусмотренных законом. Данное требование не может быть установлено федеральным органом исполнительной власти. Согласно статье 6 НК РФ нормативно-правовой акт о налогах и сборах признается несоответствующим НК РФ, если такой акт изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей налогоплательщиков, основания, условия, последовательность или порядок действий налогоплательщиков.
На основании вышеизложенного, руководствуясь статьей 1, 4, 6, 21, 22, 23, 346.24 Налогового кодекса РФ, статьями 29, главой 23 Арбитражного процессуального кодекса РФ,
ПРОШУ СУД:
признать Приказ Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26 марта 2003 г . N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к приказу МНС России от 28.10.2002 г. N БГ-3-22/606", (зарегистрирован в Минюсте РФ 17 апреля 2003 г ., регистрационный N 4430) (в ред. Приказа МНС РФ от 24 мая 2004 г . № САЭ-3-22/332@ ), полностью недействующим как несоответствующий Налоговому кодексу и нарушающий права и законные интересы налогоплательщика.
возвратить заявителю госпошлину в сумме 1000 рублей, уплаченную по квитанции от 21.07.04.
Приложения:
Копия Протокола № 1 общего собрания учредителей ООО «Бухсофт.ру» (Об избрании Генерального директора Общества).
Копия Приказа № 1 от 25.06.01 об исполнении обязанностей генерального директора ООО «Бухсофт.ру»
Копия уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения ООО «Бухсофт.ру».
03.08.04
Генеральный директор
ООО «Бухсофт.ру»
Коршунов А.Г.
Начать дискуссию