Законодатель определил, что за отсутствие первичных документов предусмотрена ответственность в виде штрафа. При этом считается, что формы № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ также входят в состав первичных учетных документов. Разобраться в том, что налоговые карточки не относятся к “первичке”, помогла судебная практика.
Журнал "Налоговые споры" №3, III квартал 2004г.
ПРИЧИНА СПОРА
Считая, что индивидуальные предприниматели самостоятельно исполняют обязанности налогоплательщиков по налогу на доходы физических лиц, организация не вела налоговые карточки по учету доходов, выплаченных индивидуалам. В ходе налоговой проверки налоговая инспекция посчитала неведение налоговых карточек грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и предъявила организации штраф по ст. 120 НК РФ.
ПОЗИЦИЯ СТОРОН
ПОЗИЦИЯ | ПОЗИЦИЯ |
В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных налогов персонально по каждому налогоплательщику. Приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. утверждена форма № 1-НДФЛ “Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год”. Этот документ является первичным документом налогового учета. Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, в связи с чем организации правомерно предъявлен штраф. | Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения следует понимать отсутствие первичных документов. Но форма № 1-НДФЛ, которая утверждена приказом МНС России от 2 декабря 2002 г., не может быть отнесена к первичным документам. МНС России в приказе утвердило формы отчетности по налогу на доходы физических лиц, которые, в свою очередь, заполняются на основании других первичных документов. |
сумма спора 5000 рублей решение в пользу организации | |
ПОЗИЦИЯ СУДА
Налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Одновременно ст. 230 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Форма № 1-НДФЛ, утвержденная МНС России, является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, а также выдают физическим лицам справки о доходах.
Поскольку форма налоговой карточки не соответствует форме, предусмотренной в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, и не содержит обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона о бухгалтерском учете, она не является первичным документом.
Кроме того, форма № 1-НДФЛ не соответствует и форме типового регистра бухгалтерского учета. Следовательно, привлечение общества к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения неправомерно.
Такое решение вынес ФАС Северо-Западного округа 12 января 2004 г. в постановлении по делу № А42-5034/03-29.
НАШ КОММЕНТАРИЙ
Арбитражная практика по вопросам правомерности привлечения налоговых агентов к налоговой ответственности за неведение налоговых карточек складывается в пользу налоговых агентов. По этому вопросу высказывался и Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.10.03 № 4243/03.
Несмотря на то, что вывод высшей судебной инстанции относился к периоду действия Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц, его выводы можно применить и в настоящее время. Законодатель в ст. 120 НК РФ в перечне грубых нарушений четко не указал документы налогового учета.
Основной аргумент судебных инстанций сводится к тому, что налоговая карточка не является первичным документом. Из содержания правовой нормы указанной статьи следует, что под первичными учетными документами следует понимать только те документы, о которых говорится в Законе о бухгалтерском учете. Таким образом, до тех пор, пока законодатель не уточнит понятие грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и ответственность за отсутствие документов налогового учета не будет прописана в ст. 120 НК РФ, ее применение к налоговым агентам, не выполняющим требования налоговиков по ведению налоговых карточек, вряд ли будет поддержано судами1.
В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них в налоговом периоде физическими лицами. Учетная форма устанавливается МНС России. Что мы видим на практике? Налоговое ведомство утверждает формы № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ, как правило, в конце года, за который представляется отчетность по НДФЛ. А это означает, что налогоплательщик в течение года не может заполнить документ, форма которого утверждается только по окончании налогового периода.
ОБОБЩЕНИЕ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ
Судебные инстанции приходят к выводу, что отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ.
Начать дискуссию