Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.09 № А52-1631/2009
Суть спора. Налоговая инспекция пришла к выводу, что компания занизила сумму налога на прибыль. По ее мнению, в доходах не учтены суммовые разницы, образовавшиеся в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю. В результате организации был доначислен налог на прибыль, пени и штрафные санкции.
Позиция суда. Суд признал, что налоговики неправомерно увеличили сумму налога на прибыль, а также начислили соответствующие пени и налоговые санкции. Дело в том, что компания заключила с иностранными контрагентами контракты на поставку товаров. В них было предусмотрено, что платежи за поставленный товар производятся покупателем в российских рублях по курсу ЦБ РФ на момент декларирования. Оплату необходимо было перечислить на счет продавца не позднее 180 календарных дней с момента поставки товара.
Исходя из условий контрактов, момент реализации совпадает с датой определения цены договора. По этой же цене и был оплачен поставленный товар. Следовательно, пересчет суммы задолженности в рубли осуществляется только один раз и у сторон сделки не возникают суммовые разницы в целях налогового учета.
Примечание «ДК». Стоимость товаров по договору купли-продажи может быть выражена в иностранной валюте, а оплата по нему производиться в рублях в эквивалентной сумме. Как правило, перевод в рубли выполняют по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ).
По нашему мнению, спор возник из-за неверной трактовки налоговиками положений пункта 11.1 статьи 250 и подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Внереализационный доход в виде суммовой разницы возникает, если сумма обязательств, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу денежных единиц на дату реализации товаров, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях. Такой доход возможен только в том случае, когда на дату перехода права собственности на товар существует обязательство по его оплате и это обязательство погашается согласно условиям договора по курсу на день платежа.
Иными словами, суммовая разница образуется, если по условиям договора пересчет суммы валюты должен происходить дважды - на день получения товара и на день его оплаты покупателем.
В рассматриваемой ситуации на основании заключенных контрактов момент реализации (перехода права собственности к покупателю) совпадает с датой определения цены договора. Именно по этой цене покупатель и должен был оплатить поставленный товар. При таких условиях компания совершенно правильно пересчитала суммы задолженности в рубли только один раз - на дату составления таможенной декларации. Следовательно, суммовых разниц в целях исчисления прибыли у нее не возникло.
Отметим, что различные обстоятельства возникновения суммовых разниц в учете продавцов разъясняли и специалисты Минфина России, и налоговики*. Так, если цена товара в договоре выражена в иностранной валюте и согласована дата пересчета курса, то суммовые разницы образуются, когда момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установленная сторонами для определения цены договора. Это означает, что, если продавец определяет цену договора на дату перечисления средств, суммовые разницы при предварительной оплате не возникают.
* См. письма Минфина России от 14.02.07 № 03-03-06/1/85, ФНС России от 20.05.05 № 02-1-08/86.
Подтвердил это и ФАС Поволжского округа в постановлении от 15.01.09 № А65-9215/2008. Но данные разъяснения справедливы и для покупателя. У него суммовых разниц также не будет, если цена договора определена на согласованную дату оплаты товаров.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №3, февраль 2010 г.
Начать дискуссию