Не так давно Президиум ВАС РФ принял постановление, в котором указал, что расходы по уплате процентов не могут возникнуть у предприятия ранее срока, установленного договором займа. Относить их на уменьшение налогооблагаемой прибыли разрешается только в том периоде, когда начались выплаты процентов. Однако финансовое ведомство считает, что признавать их следует в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 08.04.10 № 03-03-06/1/238).
НЕСТАНДАРТНЫЙ ДОГОВОР
Согласно договору, иностранная компания предоставила российской организации заем. Причем на очень выгодных условиях. Первые несколько лет заемщик погашает основную сумму займа, но не выплачивает проценты, а потом еще несколько лет выплачивает сумму начисленных процентов.
Российское предприятие в налоговом учете признавало сумму начисляемых процентов начиная с момента, когда договор займа вступил в силу.
Но налоговики решили иначе. На их взгляд, сумму процентов можно учитывать при налогообложении прибыли только с того момента, когда по условиям договора наступает период их реального погашения.
МНЕНИЕ МИНФИНА
Начнем не с постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09, а с комментируемого письма Минфина России. В нем налогоплательщик как раз и попросил прокомментировать позицию судей.
Однако специалисты ведомства ничего комментировать не стали, а просто изложили стандартную точку зрения на этот вопрос, которую ВАС РФ и опроверг.
Итак, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей их признания, предусмотренных в статье 269 НК РФ.
При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В пункте 8 статьи 272 НК РФ сказано, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход учитывается на конец месяца соответствующего отчетного периода. Напомним, что расход по займу - это суммы начисляемых процентов.
Сумма расходов в виде процентов по долговым обязательствам отражается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому их виду доходности и срока действия такого обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов (п. 1 ст. 328 НК РФ). Эта дата определяется в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.
Налогоплательщик, использующий метод начисления, исчисляет сумму расхода в виде процентов, которая подлежит выплате в отчетном периоде, в соответствии с условиями договора. Здесь также принимают во внимание установленные по каждому виду долговых обязательств доходность и срок их действия в отчетном периоде. В аналитическом учете должна быть отражена в составе расходов сумма процентов, причитающаяся к выплате на конец месяца.
Из этого Минфин России делает следующий вывод. Проценты по всем видам заимствований признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа на конец каждого месяца пользования полученными средствами вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.
МНЕНИЕ ВАС РФ
Вынося свое спорное решение, судьи согласились со всем сказанным в пункте 1 статьи 272 НК РФ. В принципе они даже не стали спорить с теми определениями, которые мы привели выше.
Однако они указали следующее. По условиям договора займа уплата, а следовательно, и начисление процентов за пользование заемными средствами должны производиться в период, когда российское предприятие после погашения основной суммы долга погашает начисленные по данному займу проценты. Ранее этого периода у общества не возникает обязательств перед заимодавцем по их погашению. То есть у организации не возникает и расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
КАК БЫТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ
Действительно, ситуация неоднозначная. Ведь Налоговый кодекс недвусмысленно говорит о том, что проценты по всем видам заимствований признаются в расходах равномерно в течение всего срока действия договора. Исключений из этого правила в нем нет.
В случае, который стал предметом разбирательства в высшей арбитражной инстанции, основная сумма займа была погашена 1 апреля 2010 года. А проценты предприятие должно было фактически уплачивать заимодавцу после этой даты. Но к тому моменту суммы процентов уже должны быть начислены. Если этого не делать, то начислять их уже просто не на что. Ведь долга больше не существует.
Таким образом, проценты начислялись (вопреки мнению суда) только до указанной выше даты. А вот когда они будут реально перечислены - это уже дело заемщика и заимодавца. Даже если это будет в рассрочку.
Ситуация складывается очень неприятная. Идти против мнения Президиума ВАС РФ крайне сложно. Если только сами судьи не выпустят специальное разъяснение по данному делу.
Предприятиям-заемщикам к составлению таких выгодных договоров теперь, видимо, надо подходить очень осторожно, учитывая возможные риски. В худшем случае в период погашения основной суммы долга придется переплачивать налог на прибыль, что будет компенсировано последующим налоговым учетом суммы начисленных ранее процентов.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №10, май 2010 г.
Согласно договору, иностранная компания предоставила российской организации заем. Причем на очень выгодных условиях. Первые несколько лет заемщик погашает основную сумму займа, но не выплачивает проценты, а потом еще несколько лет выплачивает сумму начисленных процентов.
Российское предприятие в налоговом учете признавало сумму начисляемых процентов начиная с момента, когда договор займа вступил в силу.
Но налоговики решили иначе. На их взгляд, сумму процентов можно учитывать при налогообложении прибыли только с того момента, когда по условиям договора наступает период их реального погашения.
МНЕНИЕ МИНФИНА
Начнем не с постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09, а с комментируемого письма Минфина России. В нем налогоплательщик как раз и попросил прокомментировать позицию судей.
Однако специалисты ведомства ничего комментировать не стали, а просто изложили стандартную точку зрения на этот вопрос, которую ВАС РФ и опроверг.
Итак, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей их признания, предусмотренных в статье 269 НК РФ.
При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В пункте 8 статьи 272 НК РФ сказано, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход учитывается на конец месяца соответствующего отчетного периода. Напомним, что расход по займу - это суммы начисляемых процентов.
Сумма расходов в виде процентов по долговым обязательствам отражается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому их виду доходности и срока действия такого обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов (п. 1 ст. 328 НК РФ). Эта дата определяется в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.
Налогоплательщик, использующий метод начисления, исчисляет сумму расхода в виде процентов, которая подлежит выплате в отчетном периоде, в соответствии с условиями договора. Здесь также принимают во внимание установленные по каждому виду долговых обязательств доходность и срок их действия в отчетном периоде. В аналитическом учете должна быть отражена в составе расходов сумма процентов, причитающаяся к выплате на конец месяца.
Из этого Минфин России делает следующий вывод. Проценты по всем видам заимствований признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа на конец каждого месяца пользования полученными средствами вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.
МНЕНИЕ ВАС РФ
Вынося свое спорное решение, судьи согласились со всем сказанным в пункте 1 статьи 272 НК РФ. В принципе они даже не стали спорить с теми определениями, которые мы привели выше.
Однако они указали следующее. По условиям договора займа уплата, а следовательно, и начисление процентов за пользование заемными средствами должны производиться в период, когда российское предприятие после погашения основной суммы долга погашает начисленные по данному займу проценты. Ранее этого периода у общества не возникает обязательств перед заимодавцем по их погашению. То есть у организации не возникает и расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
КАК БЫТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ
Действительно, ситуация неоднозначная. Ведь Налоговый кодекс недвусмысленно говорит о том, что проценты по всем видам заимствований признаются в расходах равномерно в течение всего срока действия договора. Исключений из этого правила в нем нет.
В случае, который стал предметом разбирательства в высшей арбитражной инстанции, основная сумма займа была погашена 1 апреля 2010 года. А проценты предприятие должно было фактически уплачивать заимодавцу после этой даты. Но к тому моменту суммы процентов уже должны быть начислены. Если этого не делать, то начислять их уже просто не на что. Ведь долга больше не существует.
Таким образом, проценты начислялись (вопреки мнению суда) только до указанной выше даты. А вот когда они будут реально перечислены - это уже дело заемщика и заимодавца. Даже если это будет в рассрочку.
Ситуация складывается очень неприятная. Идти против мнения Президиума ВАС РФ крайне сложно. Если только сами судьи не выпустят специальное разъяснение по данному делу.
Предприятиям-заемщикам к составлению таких выгодных договоров теперь, видимо, надо подходить очень осторожно, учитывая возможные риски. В худшем случае в период погашения основной суммы долга придется переплачивать налог на прибыль, что будет компенсировано последующим налоговым учетом суммы начисленных ранее процентов.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №10, май 2010 г.
Комментарии
4Теперь можно просто отказываться от метода начисления в НК РФ и все расходы переводить на кассовый метод. ВАС РФ меня В ПЕРВЫЙ РАЗ разочаровал :(((
Это действительность.
Это опасный прецедент. Пример: Вы приобретаете у меня ТМЦ. Исполнение обязательств по оплате через пол года. Вы используете приобретенные ТМЦ в производственной деятельности, но учесть их стоимость в материальных расходах не имеете права в течении полугода, так как хоть Вы и признали эти расходы, получив ТМЦ (приняли на себя обязательства по встречному исполнению сделки), но непосредственно как расходы они возникнут только в момент, когда эти обязательства нужно будет исполнять. При этом факт реальной оплаты уже неважен. Это гражданско-правовой аспект.
Дайте ссылку на текст постановления плз