Расходы по получению сертификата, действующего 3 года,а также другие полезные разъяснения налоговиков

Расходы по получению сертификата, действующего 3 года, относятся на затраты равномерно в течение 3 лет. Расходы, относящиеся к 2002 г., но оплаченные в 2003 г., включаются в расходы 2002 г. А также другие полезные разъяснения налоговиков

Санкт-Петербургское управление МНС РФ письмом от 07.03.03 направило для использования в работе ответы на актуальные вопросы по применению налога на прибыль организаций.

Сначала приводятся наиболее полезные выдержки из этого письма, а затем – и полный его текст.

У малого предприятия возникает право на льготу по налогу на прибыль как у предприятия, осуществляющего производство строительных материалов, только при условии выполнения всего производственного цикла, приводящего к получению данным предприятием в конечном итоге льготируемого вида продукции.

Расходы по использованию тепло- и электроэнергии, фактически оплаченные в 2003 году, но относящиеся к 2002 году, подлежат включению в состав расходов 2002 года по состоянию на соответствующий последний день отчетного (налогового) периода путем сдачи уточненных налоговых деклараций.

Поскольку сертификат соответствия, выданный на продукцию предприятия, действителен в течение 3 лет, расходы на его получение учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль равными долями в течение указанного срока действия.

Расходы, произведенные организацией по реконструкции арендованного помещения, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Дохода «в виде экономии на процентах» у организации получателя заемных средств не возникает.

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 7 марта 2003 г. N 02-05/4803
О НАПРАВЛЕНИИ ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В РАБОТЕ ОТВЕТОВ
НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИМЕНЕНИЕМ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет для использования в практической работе ответы на отдельные вопросы, связанные с применением налогового законодательства по налогу на прибыль организаций, получившие достаточно широкое распространение на практике.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
М.П.Мокрецов

ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму
УМНС РФ по Санкт-Петербургу
от 07.03.2003 N 02-05/4803

ВОПРОС. Предприятие оплатило расходы на сертификацию собственной продукции и получило сертификат соответствия сроком на 3 года. Указанные расходы должны учитываться для целей налогообложения прибыли в качестве косвенных единовременно в момент оплаты или в качестве расходов будущих периодов в течение 3 лет?
ОТВЕТ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Поскольку сертификат соответствия, выданный на продукцию предприятия, действителен в течение 3 лет, расходы на его получение учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль равными долями в течение указанного срока действия.

ВОПРОС. Организация в отчетном периоде получала денежные средства по договорам займа от одного и того же физического лица. Процент за пользование денежными средствами, предусмотренный договором, меньше ставки рефинансирования Банка России.
Можно ли фактически выплаченные проценты полностью включить во внереализационные расходы? Возникает ли у предприятия доход в виде «экономии на процентах» на разницу между процентом за пользование денежными средствами, предусмотренным договором, и ставкой рефинансирования Банка России?
ОТВЕТ. В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 статьи 265 главы 25 Налогового кодекса РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной ссудодателем с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего кодекса.
Из содержания вышеизложенного следует, что если фактические расходы по выплате процентов за пользование заемными средствами меньше процента ставки рефинансирования Банка России, действующей в данный отчетный период, то такие расходы могут включаться в состав внереализационных расходов в полном объеме.
Дохода «в виде экономии на процентах» у организации получателя заемных средств не возникает.

ВОПРОС. Предприятие, являясь арендатором по договору аренды, производит реконструкцию арендованного помещения по согласованию с арендодателем. В результате проведенных арендатором работ по реконструкции помещения произведены неотделимые улучшения арендованного имущества. Арендодатель в соответствии с условиями договора аренды не компенсирует арендатору расходы по реконструкции помещения.
Вправе ли арендатор учитывать вышеуказанные расходы для целей налогообложения прибыли?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Пункт 2 статьи 260 НК РФ предусматривает для целей налогообложения прибыли учет расходов арендатора на ремонт амортизируемых основных средств. Учет расходов на реконструкцию арендованного помещения данной статьей не предусмотрен.
В соответствии со статьей 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае реконструкции соответствующих объектов, которые признаются амортизируемым имуществом и находятся у налогоплательщика на праве собственности, т. е. отвечают требованиям статьи 256 НК РФ.
С учетом вышеизложенного расходы, произведенные организацией по реконструкции арендованного помещения, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

ВОПРОС. Руководитель организации проводит приемы деловых партнеров (ужины, обеды в ресторанах). В счетах ресторанов указываются в том числе и расходы на алкогольную продукцию. Имеет ли право организация включать в состав расходов в качестве представительских расходов алкогольную продукцию при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
ОТВЕТ. Затраты на алкогольную продукцию при проведении официального приема представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, не относятся к представительским расходам, поскольку они не предусмотрены исчерпывающим перечнем расходов на представительские цели согласно п. 2 ст. 264 НК РФ.
Следовательно, указанные затраты не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

ВОПРОС. Ассоциация, будучи некоммерческой организацией, получает пожертвования на ведение своей уставной деятельности. Облагаются ли налогом на прибыль у ассоциации указанные пожертвования?
ОТВЕТ. Согласно положениям п. 2 ст. 251 гл. 25 НК РФ, действующей с 01.01.2002 в редакции Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Перечень целевых поступлений, поименованный в п. 2 ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 582 ГК РФ. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Перечень учреждений и организаций, которые могут получать пожертвования, определен в пункте 1 ст. 582 ГК РФ. Ассоциации в данном перечне не поименованы. Следовательно, у ассоциации данные средства в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль с даты получения.

ВОПРОС. Малое предприятие, зарегистрированное в мае 2000 года, закупает сырье, затем передает его другой организации для производства строительных материалов (по причине отсутствия собственных производственных площадей), после чего продает уже готовые строительные материалы. Имеет ли право данное предприятие на применение льготы по налогу на прибыль, предусмотренной п. 4 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений), как предприятие, занимающееся производством строительных материалов, до истечения предоставленного законом 4-летнего срока ее действия?
ОТВЕТ. Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» определено, что предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 N 2116-1 (с изменениями и дополнениями) льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу указанного федерального закона, применяются предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N ОК 044-93, экономическая деятельность, как процесс, есть сочетание действий, приводящих к получению определенного перечня продукции. Это достигается тогда, когда для создания конкретных товаров и услуг объединяются ресурсы (оборудование, рабочая сила, технология, сырье и материалы) и производственный процесс. Поэтому у малого предприятия возникает право на льготу по налогу на прибыль как у предприятия, осуществляющего производство строительных материалов, только при условии выполнения всего производственного цикла, приводящего к получению данным предприятием в конечном итоге льготируемого вида продукции.
С учетом вышеизложенного при отсутствии у малого предприятия собственных производственных площадей по производству строительных материалов оно не вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1.

ВОПРОС. Вправе ли предприятие учитывать для целей налогообложения прибыли убыток от реализации основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств целевого финансирования, в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 НК РФ?
ОТВЕТ. Для целей налогообложения прибыли пунктом 3 статьи 268 НК РФ установлен порядок учета убытка от реализации основных средств.
Если остаточная стоимость реализуемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, то полученный убыток включается налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования данного основного средства.
В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств целевого финансирования (т.е. у предприятия отсутствуют расходы по приобретению основных средств), амортизация не начисляется и, следовательно, по таким основным средствам остаточная стоимость для целей налогообложения не определяется.
Из вышеизложенного следует, что убыток от реализации основных средств, определяемый в порядке, изложенном в п. 3 ст. 268 НК РФ, учитывается для целей налогообложения прибыли только по тем основным средствам, по которым предприятие несло расходы по их приобретению (созданию).

ВОПРОС. С введением в действие главы 25 НК РФ в какую амортизационную группу должны включаться основные средства, стоимость которых по состоянию на 01.01.2002 полностью погашена через износ?
ОТВЕТ. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Из вышеуказанной нормы следует, что основные производственные фонды, стоимость которых полностью погашена по состоянию на 01.01.2002, не относятся к амортизируемому имуществу и, следовательно, не подлежат включению в соответствующие амортизационные группы, установленные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 для амортизируемого имущества.

ВОПРОС. Организация в 2002 году получила от учредителя - юридического лица в качестве взноса в уставный капитал основные средства, бывшие в употреблении. По какой стоимости должны учитываться основные средств (ОС) в налоговом учете у получающей стороны и каков порядок расчета сумм амортизации по таким основным средствам?
ОТВЕТ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ и пунктом 7.2.7 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, оценка основных средств, внесенных юридическим лицом в качестве вклада в уставный капитал, производится по остаточной стоимости, учтенной в налоговом учете у передающей стороны.
Поскольку нормами главы 25 НК РФ напрямую не прописан порядок исчисления сумм амортизации по ОС, полученным в качестве вклада в УК, то предприятие-получатель вправе по собственному выбору устанавливать нормы амортизации (в процентах) к остаточной стоимости таких основных средств:
1) либо исходя из оставшегося срока полезного использования ОС;
2) либо исходя из срока полезного использования ОС, определяемого по классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
При применении первого способа оставшийся срок полезного использования ОС определяется в виде разницы между сроком полезного использования, установленным в соответствии с постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1, и сроком фактического использования данного ОС у предыдущего собственника, исчисляемого в месяцах.
Причем остаточная стоимость ОС и срок фактического использования ОС у предыдущего собственника должны быть документально подтверждены.

ВОПРОС 10. Учитываются ли таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые на таможне за ввозимый на территорию РФ товар, в покупной стоимости товаров?
ОТВЕТ. Торговые организации формируют расходы на реализацию с учетом положений, оговоренных в статьях 268, 320 главы 25 НК РФ.
В целях налогообложения в прямые расходы торговой организации включаются стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
При решении вопроса о включении в цену приобретения товаров тех или иных расходов следует руководствоваться международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС-2000, которыми предусмотрены различные условия поставки товаров. При заключении контракта в разделе «Условия поставки» должны быть определены условия поставки и момент перехода права собственности на товары.
Например:
По условию поставки DAF (поставка на границе) в цену товара, оговоренную в контракте, входят расходы на таможенную очистку товара для вывоза, расходы на транспортировку до таможенной границы соседней страны.
По условию поставки FCA (франко-перевозчик) в цену товара, оговоренную в контракте, входят расходы по оплате таможенных пошлин и сборов для вывоза, транспортные расходы до передачи товара в обусловленном поставщиком пункте.
Таким образом, в целях налогообложения покупная стоимость - это стоимость товара, определенная в договоре.
Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость не будут включаться такие расходы, как таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы на доставку, разгрузку, хранение, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки.

ВОПРОС. В каком налоговом периоде учитываются в составе расходов уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль расходы по использованию тепло- и электроэнергии, оплаченные в 2003 году по счетам энергоснабжающих организаций, но относящиеся к 2002 году?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли у налогоплательщиков, определяющих доходы (расходы) по методу начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего кодекса.
При этом датой осуществления расходов по использованию тепло и электроэнергии согласно п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
В силу положений ст. 54 и п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода включаются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, в случае невозможности определения конкретного периода совершения ошибки. При выявлении конкретного периода совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок.
Из вышеизложенного следует, что расходы по использованию тепло- и электроэнергии, фактически оплаченные в 2003 году, но относящиеся к 2002 году, подлежат включению в состав расходов 2002 года по состоянию на соответствующий последний день отчетного (налогового) периода путем сдачи уточненных налоговых деклараций.