Арбитражная практика по НДС

В данной статье рассмотрена арбитражная практика, касающаяся обоснованности применения налогоплательщиками льготы по налогу на добавленную стоимость при осуществлении работ в порядке получения безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации, и даются разъяснения по правомерности взыскания налоговыми органами арендных платежей, подлежащих перечислению в федеральный бюджет, а также сумм пени в случае их несвоевременного перечисления.

Позиция налоговых органов при проведении выездных проверок налогоплательщиков по вопросам применения льготы в соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ диаметрально противоположна позиции арбитражных судов при рассмотрении данной категории налоговых споров. В основном это связано с отсутствием методологии проведения проверок налогоплательщиков, работающих в рамках программы оказания безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации.

В настоящее время порядок оформления необходимых документов для получения права на льготу по налогу на добавленную стоимость регулируется:

Федеральным законом от 4 мая 1999 года № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
Порядком регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием утвержденным Постановлением Правительства РФ от 17 сентября 1999 года № 1046;
подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 1 апреля 1999 года по 31 декабря 2001 года закрытым акционерным обществом (далее - Общество).

Налоговый орган привлек Общество к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, заключающегося в следующем. Общество является плательщиком НДС, но оно не уплатило указанный налог в сумме 3 500 000 руб. В соответствии с Решением налогового органа необходимо было также уплатить пеню в сумме 2 200 000 руб. и штраф в сумме 300 000 руб. Всего Обществу было предложено перечислить в бюджет 6 000 000 руб.

ЗАО "Интерком-Аудит" оказывало Обществу консультационные услуги на этапах досудебного рассмотрения спора и подготовки искового заявления в арбитражный суд первой инстанции.

Исковое заявление о признании незаконным Решения налогового органа было основано на следующих нормах действующего законодательства.

Налоговый орган в ходе проверки неправомерно сделал вывод о необоснованном не включении в оборот, облагаемый НДС, средств, полученных истцом в 1999-2000 годах от иностранной компании (далее - Компания) как безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, так как налоговому органу был представлен не полный пакет документов, подтверждающих право на применение льготы по НДС.

В соответствии с Законом № 95-ФЗ основным документом, подтверждающим принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи является удостоверение, составленное по форме и выдаваемое в порядке, утвержденным Правительством РФ. В соответствии со статьей 6 Закона № 95-ФЗ его действие распространяется также на правоотношения, возникшие в связи с осуществлением проектов и программ безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации до вступления в силу Закона № 95-ФЗ.

МНС РФ письмом от 27 июля 1999 года № ВГ-6-06/597 поручило своим управлениям по субъектам РФ приостановить взыскание ранее начисленных сумм налоговых платежей и не производить в настоящее время начисление налогов, ранее подлежавших уплате в связи с получением Российской Федерацией безвозмездной помощи, так как порядок регистрации проектов и программ, форма и порядок выдачи удостоверений должны быть утверждены Правительством РФ.

Порядок регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием утвержден Постановлением Правительства РФ от 17 сентября 1999 года № 1046.

Созданная в соответствии с данным Постановлением Комиссия по вопросам международной технической помощи зарегистрировала Международную программу между Правительством РФ и правительством иностранного государства, которая получила государственную регистрацию в начале 2000 года. Затем Общество своевременно подало в Комиссию все необходимые документы и получило соответствующее удостоверение на основании Меморандума и заказ-наряда, подписанных Компанией и Обществом.

Компания является уполномоченной организацией - поставщиком иностранного государства (это указано в удостоверении и приложениях к заказ-наряду, выданных Посольством иностранного государства в Москве).

Следовательно, выданное Обществу удостоверение подтверждает правомерность отнесения полученных Обществом в 1999-2000 годах денежных средств к средствам технической помощи (содействия) Российской Федерации.

Налоговый орган в своем Решении указал, что Удостоверение, полученное Обществом в 2000 году, не позволяет распространить его действие на 1999 год. По мнению налогового органа, Общество не представило комплект документов, необходимый для получения льготы по НДС в 1999 году.

Выводы налогового органа о непредставлении Обществом необходимых документов для применения льготы были необоснованны по следующим основаниям:

в соответствии с Законом № 95-ФЗ основным документом, дающим право на применение льготы, является удостоверение;
в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Инструкции Госналогслужбы от 11 октября 1995 года № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям (предприятиям) в виде гранта (безвозмездной помощи) на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, объектом налогообложения не являются.

Стороны, участвующие в программе безвозмездной помощи, установили форму отчетности об использовании полученных средств в виде актов о выполнении каждого этапа работ, что было подтверждено соответствующими документами.

Следовательно, в 1999-2000 годах у Общества отсутствовала обязанность, как исчисления НДС с полученных сумм безвозмездной помощи, так и подачи в налоговый орган заявления о предоставлении льготы по НДС и заполнения налоговой декларации.

В Решении по результатам проверки обоснованности применения Обществом льготы по НДС в 2001 году налоговый орган указал, что представленный Обществом комплект документов, дающих право на не включение средств, полученных от Компании как безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в 2001 года, в оборот, облагаемый НДС, не соответствует требованиям подпункта 19 пункта 2 статьи 149 главы 21 Налогового кодекса РФ.

По требованию налогового органа Общество представило следующие документы:

меморандум, подписанный Обществом и Компанией;
удостоверение, утвержденное протоколом заседания Комиссии по вопросам международной технической помощи "О признании средств, товаров, работ и услуг технической помощью";
заказ-наряд на закупку, подписанный Обществом и Компанией и позднее включенный в Меморандум;
выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары, (работы, услуги).

Перечень представленных Обществом документов полностью соответствовал требованиям подпункта 19 пункта 2 статьи 149 главы 21 Налогового кодекса РФ, дающим право на предоставление льготы по НДС в 2001 году в отношении денежных средств, полученных Обществом.

Налоговый орган в принятом Решении указал, что Обществ не предоставило Контракт, поименованный в Налоговом кодексе РФ, что опроверг один из пунктов удостоверения, в котором было указано: "Наименование соглашения, договора, контракта" - меморандум, заказ-наряд. Так как в соответствии с Законом № 95-ФЗ основным документом, дающим право на применение льготы, является удостоверение. Приведенное налоговым органом возражение позволяет признать Меморандум и заказ-наряд документами, дающими право на предоставление льготы по НДС в соответствии с положениями подпункта 19 пункта 2 статьи 149 главы 21 Налогового кодекса РФ.

Арбитражный суд первой инстанции в своем решении по данному делу указал на следующее.
В соответствии с Законом № 95-ФЗ налоговые льготы для всех участников реализации программ безвозмездной помощи (содействия) предоставляются только при наличии удостоверения. Налоговый орган получение Обществом данного удостоверения не оспаривает. В обжалуемом решении указано, что на проверку не представлен контракт, на основании которого зачислялись денежные средства на счет Общества.

Документы были представлены. Наименования документов "Меморандум" и "Заказ-наряд", что не изменяет их содержания - согласование работ (услуг) и их стоимость. Это обстоятельство особо подчеркнуто судом. Общество представило акты выполненных работ, выполнение работ налоговый орган не оспорил, так же как и получение средств на счет Общества от Компании. Общество представило также меморандум, подписанный Обществом и Компанией. Представленные документы позволяют с достоверностью определить, что удостоверение выдано в отношении средств, зачисленных на счет Общества в 1999 году. В соответствии со статьей 6 Закона № 95-ФЗ его действие распространяется на правоотношения, возникшие в связи с осуществлением проектов и программ безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации до вступления этого Закона в силу. При этом установлено, что порядок освобождения и возмещения НДС будет утвержден Постановлением Правительства РФ в течение трех месяцев с даты вступления в силу данного Закона. Таким образом, получение Обществом удостоверения о признании средств, товаров, работ и услуг технической помощью в 2000 году не означает, что оно не может служить основанием для применения льготы, поскольку это противоречит статье 6 Закона № 95-ФЗ.

Относительно применения льготы по НДС в 2001 году судом установлено следующее.

Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 149 главы 21 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Законом № 95-ФЗ при представлении в налоговые органы:

контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги).

Общество предъявило удостоверение, подтверждающее принадлежность средств, товаров, работ и услуг, полученных в 2001 году, к технической помощи (содействию), заказ-наряд, меморандум, акты приема-передачи работ, счета-фактуры, выписки банка с переводом.

Общество выполнило все требования статьи 149 Налогового кодекса РФ для освобождения от налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, арбитражный суд первой инстанции признал недействительным Решение налогового органа, вынесенное в отношении Общества.

При выездных налоговых проверках часто проверяется правильность перечисления платежей за аренду федерального имущества, а также начисления пени за их несвоевременную уплату.

Внимание! Вопросы управления и распоряжения объектами, находящимися в федеральной собственности на территории Российской Федерации, отнесены к компетенции Минимущества РФ. Оно осуществляет контроль использования по назначению относящегося к федеральной собственности государственного имущества, находящегося в хозяйственном ведении и оперативном управлении юридических лиц.

Если налоговый орган при проведении проверки выявляет нарушения, связанные с использованием государственного имущества, то информация о нарушениях должна быть направлена в территориальный орган Минимущества РФ для принятия соответствующих мер.

Действующим законодательством не предусмотрено право налоговых органов по взысканию с налогоплательщиков арендной платы, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, а также сумм пени за ее несвоевременное перечисление. Налоговый кодекс РФ не квалифицирует не перечисление арендной платы в федеральный бюджет как налоговое правонарушение.
Неправомерные действия налоговых органов в случае проверки ими правильности перечисления арендной платы в федеральный бюджет необходимо обжаловать в вышестоящем налоговом органе или в арбитражном суде.