Н.Г. Моисеева, эксперт АГ «РАДА»
Нередки ситуации, когда предприятие переплачивает налоги в бюджет. Это может произойти по разным причинам. Например, из-за бухгалтерских ошибок, разночтения законодательства, которое весьма противоречиво, и т. п. Как должна действовать организация, чтобы вернуть переплаченный налог, читайте в статье.
Ситуация
При расчете себестоимости продукции бухгалтер предприятия ошибся и дважды сторнировал одну и ту же сумму. В результате себестоимость произведенных товаров была занижена, а налогооблагаемая прибыль – завышена. Кроме того, бухгалтер допустил еще ряд ошибок. Все это привело к тому, что организация по итогам отчетного периода значительно переплатила в бюджет налог на прибыль и НДС.
Проверяя очередной период деятельности предприятия, налоговики установили, что организация недоплатила в бюджет НДС. Налоговая инспекция доначислила налог и обязала организацию уплатить пени.
Предприятие не согласилось с доводами инспекции. По мнению организации, налог, доначисленный в ходе проверки, нужно было уменьшить на сумму переплаты по нему за предыдущий период. Соответственно налоговики должны были уменьшить и пени за неуплату налога. Чтобы отстоять свою точку зрения, предприятие обратилось в арбитражный суд с требованием признать решение налоговой инспекции недействительным.
Суд полностью согласился с доводами организации и принял решение в ее пользу. Но налоговики подали на апелляцию. Постановлением апелляционной инстанции решение суда было изменено лишь частично. Налоговики решили идти до конца и направили кассационную жалобу в Федеральный арбитражный суд. Оспаривая судебный акт, налоговая инспекция полагала, что ее требования должны быть выполнены предприятием в полном объеме.
Решение
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своем постановлении от 27.09.2002 № А05-4322/02-248/11 поддержал налоговую инспекцию. Свою позицию он обосновал так.
До проведения, а также в ходе проведения выездной проверки организация не сообщила налоговикам об имеющейся у нее переплате по НДС. Поэтому налоговая инспекция даже не проверяла операции, связанные с этой переплатой.
Кроме того, вплоть до принятия налоговой инспекцией решения по результатам проверки предприятие не вносило изменений в бухгалтерский учет и в налоговые декларации по названному налогу. И не обращалось в налоговую инспекцию с письменным заявлением о возврате или зачете излишне уплаченного налога. Между тем это нужно было сделать в соответствии со статьей 78 НК РФ. Документы, касающиеся существующих переплат, организация направила в налоговую инспекцию уже вместе с возражениями по акту выездной проверки.
Большая часть переплаченного налога приходится на период предыдущей проверки, во время которой предприятие не заявляло о наличии у него переплаты по НДС. Также организация не оспаривала решение контролеров, принятое по результатам названной проверки.
Федеральный арбитражный суд посчитал доводы налоговиков полностью обоснованными. В результате решение суда первой инстанции было отменено.
Советы
Суд занял позицию налоговиков из-за того, что в своих действиях организация допустила ряд серьезных ошибок. Между тем обратить в свою пользу налоговую переплату можно всегда. Для этого лишь нужно соблюдать определенный порядок действий.
Если фирма переплатила налог и обнаружила это, она должна представить в налоговую инспекцию следующие документы:
заявление о внесении изменений в декларацию;
уточненный расчет по налогу за соответствующий период.
Так сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ.
Сделать это нужно до момента назначения выездной налоговой проверки. Тогда организация освобождается от налоговой ответственности, даже если уточняющие сведения представлены уже после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. Об этом говорится в пункте 4 статьи 81 НК РФ.
После представления уточненной декларации нужно подать в налоговую инспекцию заявление о возврате или зачете излишне уплаченного налога. Вместе с заявлением нелишним будет отправить чиновникам и сопроводительное письмо. В нем следует объяснить причину переплаты. Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ, налоговая инспекция должна принять решение в течение пяти дней с момента получения такого заявления и в течение двух недель проинформировать о нем фирму. Это предусмотрено пунктом 6 статьи 78 НК РФ.
Конечно, налоговики весьма неохотно соглашаются вернуть переплату. Обычно все заканчивается зачетом излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей. Но отчаиваться не стоит.
Организация может «придержать» заявленную переплату на случай выездной налоговой проверки. Если при проверке контролеры найдут ошибки, которые привели к занижению налоговой базы, самое время достать свой козырь – показать документы, свидетельствующие о произведенной переплате. То, что ранее организация официально заявила налоговикам об излишне уплаченных суммах и сдала уточненные декларации, скорее всего приведет к положительному решению проблемы.
Как известно, статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность организации за неуплату или неполную уплату налогов. Но есть еще и постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 № 5. В нем сказано, что при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду: «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у фирмы задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом).
Таким образом, если у организации есть переплата, которая перекрывает сумму выявленной налоговиками задолженности перед тем же бюджетом (внебюджетным фондом), то состав правонарушения отсутствует. Следовательно, в протоколе разногласий фирма должна указать наличие у нее переплаты и попросить налоговиков учесть это при есть их при вынесении решения по результатам проверки. Налоговая инспекция будет обязана это сделать, так как фактически у фирмы нет задолженности перед бюджетом. Заявление о переплате в протоколе разногласий является достаточным основанием для зачета денег.
Если налоговики все же откажут в зачете переплаты, отправляйтесь в суд. Главное, чтобы на руках у фирмы был документ, который подтвердит неправомерность отказа налоговиков зачесть переплату. Это станет хорошим аргументом в пользу организации. В подобных обстоятельствах арбитры практически всегда выступают на стороне предпринимателей. В результате не приходится платить недоимку, штрафы и пени по результатам проверки.
Бывает, что решение о зачете переплаты по налогу организацию не устраивает. Например, когда речь идет о достаточно больших суммах, которые нужно как можно быстрее вернуть в оборот. Если налоговики не пойдут на возврат переплаченных налогов, организации нужно обратиться в суд, не дожидаясь выездной проверки.
Обратите внимание: обжаловать действия чиновников нужно в течение трех месяцев со дня получения их официального ответа. Размер госпошлины в этом случае составит одну тысячу рублей.
По закону на возврат переплаты налоговикам дан один месяц. Если чиновники нарушат этот срок, им придется заплатить фирме проценты за каждый день просрочки. Они рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Центробанка.
Правда, налоговики могут заявить, что деньги «задержались в пути» по вине Федерального казначейства. В этом случае казначеи будут выступать в суде в качестве соответчиков налоговой инспекции. Но для того, чтобы точно знать, с кого требовать пени, следует направить в суд ходатайство. В нем надо попросить арбитров истребовать документы, свидетельствующие о сроках отправления решения налоговиков в казначейство.
Начать дискуссию