Ирландия - независимое западноевропейское государство, член Европейского Союза, расположенное в северной Атлантике к западу от Великобритании (государство Ирландию не следует путать с Северной Ирландией - частью Соединенного Королевства). Столица страны - г. Дублин. Официальные языки - ирландский и английский (последний - доминирует). Валюта - евро. Форма правления Ирландии - парламентская республика. В стране действует Конституция 1937 г. Правовая система Ирландии относится к семье английского общего права, но область применения прецедентного права постепенно сокращается по мере издания законов и актов делегированного законодательства.
Ирландия является привлекательной он-шорной юрисдикцией для размещения холдинговых компаний и осуществления прямых инвестиций. Основными секторами экономики для этих целей могут быть исследовательская деятельность (R&D, НИОКР), информационные технологии, логистика, интеллектуальная собственность и бренд-менеджмент, торговля, дистрибуция и маркетинг, кэптивное страхование и др. Несмотря на во многом льготный налоговый режим, для Ирландии характерно отсутствие оффшорного имиджа, а также сравнительно редкое (для отечественного бизнеса) использование в налоговом планировании.
Назовём основные преимущества Ирландии для международного бизнеса:
1) благоприятный инвестиционный климат и налоговый режим, одобренный регуляторами ЕС и ОЭСР; 11-я строка в рейтинге самых экономически свободных стран на 2013 год;
2) налоговые преимущества членства в ЕС (в частности, возможности освобождения от налога у источника в Ирландии при выплате дивидендов, процентного дохода и роялти, а также освобождения от налога на прирост капитала при распоряжении акциями/долями);
3) низкая ставка корпоративного налога на активные доходы (12,5%);
4) возможность зачета иностранного налога при уплате в Ирландии налога на дивиденды;
5) широкая сеть соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - СИДН);
6) система общего права, во многом схожая с правом Великобритании и США, что делает удобной работу с партнерами из данных стран;
7) отсутствие норм о контролируемых иностранных компаниях;
8) отсутствие валютного контроля и ограничений на импорт и экспорт капитала.
Учреждение ирландских компаний
Основной закон, регулирующий создание и деятельность ирландских компаний - Закон о компаниях 1963 г. (с поправками 2012 г.). Ирландские компании делятся на частные и публичные. Большинство компаний, зарегистрированных в Ирландии, являются частными акционерными компаниями, акционеры которых несут ограниченную ответственность.
Документы, необходимые для инкорпорации компании (устав, данные о наименовании, акционерах, директорах и секретаре компании), подаются в ирландский Companies Registration Office (CRO). Название фирмы не должно быть идентичным или чрезмерно схожим с названием уже существующей компании (для чего потребуется предварительная проверка). В названиях не могут быть использованы (кроме случаев специального одобрения компетентным органом) такие слова, как bank, insurance, society и др.
Не будет зарегистрирована компания, не планирующая вести деятельность в Ирландии. Декларация, подтверждающая намерение осуществлять деятельность в Ирландии, подается вместе с документами для инкорпорации.
В компании должно быть не менее 2 директоров и не менее 1 секретаря. Один из директоров обязательно должен быть резидентом Европейского Экономического Сообщества (то есть находиться на территории соответствующего государства ЕЭС суммарно более 183 дней в течение 12 месяцев). В качестве секретаря может выступать один из директоров компании. Также в качестве секретаря может выступать юридическое лицо. Впоследствии компания может быть освобождена от обязанности иметь одним из директоров резидента ЕЭС при условии получения от CRO сертификата, подтверждающего, что компания имеет реальную и продолжительную связь с экономической деятельностью, осуществляемой в Ирландии.
Одной из особенностей ирландских компаний является их обязанность указывать наименование компании, юридический адрес, регистрационный номер и контактные данные в своей бизнес-корреспонденции, на чеках, инвойсах и т.п. документах. Имена директоров и их гражданство (если таковые являются нерезидентами Ирландии) должны обозначаться в бизнес-корреспонденции вместе с наименованием компании. Кроме того, компания обязана иметь печать.
Минимальное количество акционеров частной компании - 2, хотя возможна и регистрация компании с единственным участником. Требования к гражданству или резидентности акционеров отсутствуют.
Для частных компаний минимальный размер акционерного капитала не установлен. Допускаются только именные акции, не подлежащие свободному отчуждению. Минимальный акционерный капитал для публичной компании составляет 38000 евро, 25% которого должны быть оплачены.
Помимо частных и публичных компаний с ограниченной ответственностью в Ирландии возможно осуществление коммерческой деятельности в форме партнерства (полного или ограниченного), индивидуального предпринимательства, Европейской компании (SE), филиала или представительства иностранной компании.
Открытие в Ирландии банковского счета, как и в других странах ЕС, потребует идентификации бенефициарных владельцев компании, а также указания целей и природы бизнеса клиента (в соответствии с Директивой ЕС о противодействии отмыванию денежных средств и финансированию терроризма 2005/60/ЕС).
Учет и отчетность ирландских компаний
Компания обязана вести бухгалтерский учёт, а также вести и хранить реестры участников, директоров и секретарей, протоколы общих собраний и заседаний совета директоров.
Все компании должны подавать ежегодный отчёт (annual return), содержащий информацию о директорах, секретаре, зарегистрированном офисе, акционерах, акционерном капитале и аудиторе. Первый такой отчет подается через 6 месяцев после инкорпорации.
Ирландские компании обязаны подготавливать ежегодную финансовую отчётность (financial statements) в соответствии с МСФО (IFRS) или стандартами отчетности, принятыми в Ирландии. Данная отчетность подлежит аудиту сертифицированным аудитором. От аудита освобождены компании, относящиеся к малому бизнесу и не являющиеся частью группы связанных компаний (в том числе транснациональных). Так, от аудита освобождаются компании, если они отвечают любым двум из следующих трех условий: 1) величина активов не превышает 1,9 млн. евро; 2) годовой оборот не превышает 3,8 млн. евро; 3) количество работников компании не превышает 50 чел.
Налоговый период для ирландских компаний составляет 12 месяцев. Компания обязана подать налоговую декларацию (tax return) в течение 9 месяцев после окончания налогового периода. Налоговые декларации подаются в электронном виде.
Налогообложение компаний Ирландии
Налогообложение ирландских компаний регулируется законом Taxes Consolidation Act 1997.
Компания считается резидентом, если она управляется и контролируется из Ирландии, либо, при определенных условиях, если компания зарегистрирована в Ирландии. Доходы компаний-резидентов Ирландии общемирового происхождения облагаются корпоративным налогом. Нерезидентные компании облагаются в части доходов, относящихся к филиалу или представительству таких компаний в Ирландии.
Ставка корпоративного подоходного налога для большинства видов доходов в Ирландии составляет 12,5%. Для пассивных (то есть не торговых, а например, рентных или лицензионных) доходов, а также доходов от сделок с землей и от эксплуатации природных ресурсов, применяется ставка 25%. Данный налог взимается только на общенациональном уровне и отсутствует на уровне графств и муниципалитетов.
В случае сомнений, например, в том, будет ли получаемый доход облагаться по ставке 12,5%, налогоплательщик может запросить заключение налогового ведомства (Revenue) о налоговых последствиях планируемой транзакции. Такое заключение (opinion) основывается только на информации, предоставленной налогоплательщиком, и не является юридически обязывающим для налоговых органов.
В Ирландии при уплате налога существует возможность зачета иностранного налога (foreign tax credit), уплаченного в соответствующем государстве, в счет подлежащего уплате ирландского налога и в отношении той же категории доходов. Причем такая возможность имеется и при отсутствии между странами налогового соглашения (одностороннее освобождение). При этом размер зачета не может превышать суммы ирландского налога, подлежащего уплате с зарубежного дохода. Например, ирландская компания, уплачивая налог с дивидендов, полученных от иностранной дочерней компании, вправе зачесть сумму налога, уплаченного этой дочерней компанией в своей стране с доходов, из которых были распределены эти дивиденды (либо сумму уплаченного в данной стране налога у источника при выплате дивидендов в Ирландию).
Налогообложение входящих дивидендов. Дивиденды, получаемые ирландской компанией, могут облагаться по ставке 12,5 или 25% в зависимости от статуса иностранной дочерней компании. Так, дивиденды, полученные ирландской холдинговой компанией от компаний из стран ЕС или компаний из стран, имеющих с Ирландией СИДН или соглашения об обмене налоговой информацией, облагаются налогом по ставке 12,5%. При этом прибыль, часть которой распределяется в виде дивидендов, должна быть получена именно от торговой деятельности. С 2010 года ставка 12,5% распространяется и на дивиденды, полученные от дочерних компаний из государств, не имеющих с Ирландией налоговых соглашений, при условии, что акции этих компаний обращаются на признанных фондовых биржах. В остальных случаях ставка составит 25%.
Дивиденды, полученные от другой ирландской компании (то есть внутри страны), налогом не облагаются.
Налог у источника при выплате дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые в адрес нерезидентной компании или физическому лицу (как резиденту, так и нерезиденту), облагаются в Ирландии налогом у источника по ставке 20%, кроме случаев применения пониженных налоговых ставок в соответствии с СИДН либо освобождения от налога в соответствии с Директивой ЕС о материнских и дочерних компаниях (EU Parent-Subsidiary Directive, PSD).
От налога у источника в Ирландии освобождаются исходящие дивиденды, выплачиваемые ирландской компанией:
а) компании или физическому лицу - резиденту ЕС или страны, имеющей СИДН с Ирландией;
б) компании, находящейся под прямым или косвенным контролем лиц, являющихся резидентами ЕС или страны, имеющей СИДН с Ирландией.
Налог у источника при выплате процентов нерезиденту составляет 20%, кроме случаев применения пониженных налоговых ставок в соответствии с СИДН либо освобождения от налога в соответствии с Директивой ЕС о процентах и роялти (EU Interest-Royalty Directive, IRD).
Несмотря на отсутствие выраженных правил о тонкой капитализации, проценты, выплаченные ирландской (не торговой) компанией в адрес нерезидентной материнской компании (из страны, не имеющей с Ирландией СИДН), владеющей не менее 75% акций ирландской компании, при определенных обстоятельствах могут быть переквалифицированы в дивиденды, что не позволит ирландской компании отнести на расходы исходящие процентные выплаты.
Налог у источника при выплатах роялти. Ранее налогом у источника по ставке 20% облагались только роялти за пользование патентами. Остальные виды роялти (включая лицензионные платежи за пользование товарным знаком) освобождены от налога. Так же как и процентные выплаты, выплаты роялти облагаются по пониженным ставкам в соответствии с СИДН либо освобождаются от налога в соответствии с Директивой ЕС о процентах и роялти (IRD).
В 2010 году было введено освобождение от налога у источника и при выплате «патентных» роялти в адрес компаний-резидентов ЕС и стран с СИДН. Более того, может быть предоставлено освобождение от уплаты налога у источника при выплатах «патентных» роялти нерезидентным компаниям независимо от их местонахождения (в том числе оффшорам), но при условии предварительного одобрения ирландского ведомства по внутренним доходам.
Прирост капитала облагается по ставке 33%. Вместе с тем, возможно применение режима participation exemption («освобождения в связи с (достаточным) участием») для доходов, полученных ирландской компанией от распоряжения акциями дочерних компаний (при владении более 5% непрерывно в течение более 12 месяцев) - резидентов ЕС или стран, имеющих налоговое соглашение с Ирландией. В этом случае ирландская компания освобождается от налога на прирост капитала.
НДС (VAT). Обычная ставка НДС в Ирландии составляет 23%. В отношении некоторых товаров и услуг установлены пониженные ставки НДС (13,5%, 9%, 4,8% или 0% - в частности, при экспорте товаров). Постановка ирландской компании на НДС-учет становится обязательной, если её годовой оборот в отношении товаров превышает 75000 евро, а в отношении услуг 37500 евро. Отчеты по НДС необходимо подавать раз в два месяца (то есть шесть раз в год).
Максимальная ставка налога на доходы физических лиц составляет 48%.
Порядок уплаты корпоративного подоходного налога. Корпоративный подоходный налог рассчитывается компанией самостоятельно (self-assessment regime) и уплачивается взносами. Первый взнос подлежит уплате в 6-й месяц расчетного периода (июнь, если это календарный год). При этом уплате подлежит сумма, равная 50% суммы налоговой обязанности за предыдущий период. Второй взнос уплачивается в 11-й месяц расчетного периода (ноябрь при календарном годе), и его сумма должна довести уплаченный налог до 90% от суммы налоговой обязанности за текущий период. Остаток корпоративного налога уплачивается, когда компания подаст свою налоговую декларацию через 9 месяцев после окончания расчетного периода (то есть в сентябре следующего года).
Для компаний, сумма налоговой обязанности которых составляет менее 200000 евро в предыдущем расчетном периоде, предварительный налог уплачивается одним взносом за 31 день до окончания расчетного периода.
Новые компании, сумма налоговой обязанности которых за первый расчетный период составляет менее 200000 евро, освобождаются от уплаты предварительного налога, и уплачивают окончательную сумму налога за данный период одновременно с первой подачей налоговой декларации (то есть в течение 9 месяцев после окончания первого расчетного периода).
Ирландское законодательство содержит нормы, направленные на противодействие уклонению от уплаты налогов. Общее правило, установленное в Сводном законе о налогах 1997 (section 811) предусматривает, что в случаях, когда лицо стало участником транзакции, направленной на получение налогового преимущества (tax advantage), ирландские налоговые органы вправе определить и применить её реальные налоговые последствия, в том числе позволить или отказать в применении вычета, освобождения, льготы, переквалифицировать для налоговых целей существо платежа и т.п.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
Ирландия имеет более 60 соглашений об избежании двойного налогообложения, в частности, с такими странами, как Россия, Беларусь, Эстония, Литва, Латвия, Молдова, США, Великобритания, КНР, Кипр, Гонконг, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Швейцария и др.
В отношениях с Россией действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы 1994 г. Данное соглашение распространяется на ирландский подоходный налог, налог на прибыль корпораций и налог с доходов от прироста стоимости имущества, а также на российский налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц.
Соглашением установлено общее правило о том, что прибыль лица одного государства может облагаться налогом только в этом государстве, кроме случаев, когда такое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство. В последнем случае прибыль может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Дивиденды, выплачиваемые компанией из одного Договаривающегося государства компании другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в обоих государствах. Однако налог, взимаемый в государстве компании, выплачивающей дивиденды (налог у источника выплаты), не должен превышать 10 процентов от общей суммы дивидендов (ст. 10). Например, при выплате дивидендов из России в Ирландию налог у источника в РФ не может быть более 10%.
Проценты, выплачиваемые лицом из одного государства лицу другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в государстве получателя процентов (ст. 11). Так, процентный доход, выплачиваемый из России в Ирландию, подлежит обложению налогом только в Ирландии.
Доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу из другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, то есть в государстве получателя роялти (ст. 12). Например, российская компания - пользователь права на товарный знак, выплачивая роялти ирландской компании, не удерживает в России налог у источника.
Несмотря на наличие Соглашения 1994 г., Ирландия включена в первую группу «Списка государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим...» Указания Банка России от 7 августа 2003 г. № 1317-У.
Применение ирландских компаний в торговых операциях
Ирландская компания может быть использована как европейский центр по продаже или дистрибуции товаров и услуг посредством использования агентской (комиссионной) структуры.
Ирландская компания в данной схеме приобретает товар, например, у российской компании, и продает его другой компании, например из страны ЕС (при этом товар напрямую направляется от российской компании к покупателю из ЕС).
Юридически ирландская компания выступает агентом по отношению к компании-принципалу, зарегистрированной в оффшорной юрисдикции. Доход, полученный ирландской компанией от покупателя из ЕС, согласно агентскому соглашению перечисляется от агента принципалу (оффшорной компании), тогда как ирландская компания оставляет себе лишь агентское вознаграждение (не более 5% от полученного дохода), с которого и взимается ирландский подоходный налог. В результате, после вычета расходов, эффективная (то есть конечная, фактическая) налоговая ставка в Ирландии составит 1,25% или менее.
Ирландские компании в качестве холдинга
Как уже отмечалось, холдинговый режим в Ирландии предполагает умеренное (12,5%) налогообложение входящих дивидендов и снижение (для стран с СИДН) или освобождение (для стран ЕС) от налога у источника на исходящие дивиденды. Так, при структурировании выплат дивидендов допустима следующая схема:
Оффшорная компания
↓ ↑
Промежуточный холдинг (напр., компания Мальты / Кипра и т.п.: отсутствует налог на дивиденды и налог у источника при выплате дивидендов)
↓ ↑
Ирландская холдинговая компания
(ставка налога на дивиденды 12,5% + освобождение от налога у источника при выплате дивидендов материнским компаниям - резидентам ЕС)
↓ ↑
Российская / европейская торговая или производственная компания
Ирландские компании для целей роялти
В данной схеме владельцем объекта интеллектуальной собственности выступает компания, расположенная в оффшорной или низконалоговой юрисдикции. По лицензионному договору право пользования данным объектом передается ирландской компании, а последняя передает право пользования объектом ИС по сублицензионному договору иностранной компании (напр., российской). В Ирландии обложению налогом по ставке 25% (как пассивный доход) будет подлежать разница между полученными и выплаченными роялти. Налог у источника в Ирландии на исходящие роялти (за пользование авторскими правами или товарными знаками) не взимается. В итоге доход от роялти концентрируется в безналоговой юрисдикции.
Оффшорная компания
↓ ↑
Ирландская компания - лицензиат
(ставка налога на роялти 25%, но эффективная ставка 5% + отсутствие налога у источника)
↓ ↑
Российская компания - сублицензиат
(отсутствие налога у источника при выплате роялти)
Кроме того, в мировой практике существуют сложные комбинированные структуры для выплат роялти, такие как использование двух ирландских компаний в сочетании с компанией Нидерландов, широко применяемое, в частности, компаниями из США. При этом одна из ирландских компаний, будучи зарегистрирована в Ирландии, не является её налоговым резидентом, поскольку эффективное управление ею осуществляется из оффшорной юрисдикции.
В рассматриваемом случае американская компания передает интеллектуальную собственность ирландской компании № 1 (налоговому резиденту оффшорной зоны). Данная компания предоставляет права на объект интеллектуальной собственности (по сублицензионному договору) голландской резидентной компании. Голландская компания, в свою очередь заключает сублицензионный договор (о передаче права пользования объектом ИС) ирландской компании № 2 (которая является дочерней по отношению к ирландской компании № 1 и является полноценным резидентом Ирландии). Вторая ирландская компания ведет реальную деятельность, работая со всеми конечными пользователями, кроме американских.
Ирландская компания № 2 получает роялти из стран клиентов, которым были предоставлены права пользования, и, согласно сублицензионному соглашению, передает большую часть данного дохода голландской компании, оставляя себе лишь небольшой процент (именно он и будет облагаться налогом в Ирландии). Налог у источника в Ирландии при выплате роялти в Нидерланды не взимается. Нидерландская компания, также оставляя себе часть дохода, перечисляет роялти ирландской компании № 1, являющейся налоговым резидентом оффшорной зоны. Налог у источника в Нидерландах также не взимается. От нидерландской компании доход поступает на счет ирландской компании № 1, но в оффшорной юрисдикции, налоговым резидентом которой она является, отсутствует налог на прибыль.
Ирландские компании для целей финансирования
Оффшорная компания предоставляет заём ирландской компании, которая, в свою очередь, предоставляет заём иностранной торговой компании. Соответственно, выплата процентов осуществляется данными компаниями друг другу в обратном порядке. Проценты, выплачиваемые ирландской компании, облагаются в стране выплаты по пониженным ставкам либо не облагаются вообще (как напр., в России) в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения (при их наличии). В Ирландии налогом облагается разница между полученными и выплаченными процентами (ограничения на вычет процентов отсутствуют). Несмотря на 20%-ный налог у источника, взимаемый в Ирландии при выплате процентов нерезиденту (не из ЕС и без СИДН), при правильном структурировании данный налог может быть сведен к нулю даже при выплатах процентов в адрес оффшорной компании.
Ирландские компании для владения активами
В данном случае цель использования ирландской компании - отделение формального (юридического) владения от бенефициарного (фактического), чем обеспечивается не только конфиденциальность владения, но и имиджевые преимущества. При этом между ирландской и оффшорной компанией заключено соглашение, согласно которому ирландская компания номинально владеет активами в интересах оффшорной компании. Активы, располагающиеся, например, в России, юридически принадлежат ирландской компании.
Начать дискуссию