Для уменьшения налоговой базы при работе по УСН (доходы за вычетом расходов) можно шире прибегать к партнерским агентским услугам с отнесением на свои расходы выплаченного агенту вознаграждения
В УМНС РФ по г. Москве считают, что если услуги агента по исполнению агентского договора непосредственно связаны с деятельностью находящегося на упрощенной системе налогообложения принципала, то стоимость уплаченного агентского вознаграждения может быть учтена принципалом при расчете налоговой базы по единому налогу.
Ниже приводится заданный вопрос и данный на него налоговиками ответ.
Вопрос: Организация, работающая по агентским договорам, с 1 января 2003 года
перешла на упрощенную систему налогообложения.
Правомерно ли включение организацией-агентом стоимости агентского вознаграждения
в состав доходов, учитываемых при исчислении единого налога?
Вправе ли организация-принципал включать суммы выплаченного агентского вознаграждения
в состав расходов, если она также применяет упрощенную систему налогообложения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2003 г. N 26-12/12087
В соответствии с положениями главы 52 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке,
установленных в агентском договоре.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в состав расходов, принимаемых организацией, работающей
по упрощенной системе налогообложения, при определении облагаемой базы по
единому налогу принимаются материальные расходы, учитываемые в соответствии
с порядком,
предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных
операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию
услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы.
На этом основании, если услуги агента по исполнению агентского договора носят
для принципала производственный характер, то есть непосредственно связаны
с его основной деятельностью, стоимость уплаченного агентского вознаграждения
может быть учтена им при расчете налоговой базы по единому налогу.
Также следует учесть, что в соответствии с п. 1 ст. 346.15 главы 26.2 «Упрощенная
система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) организации при определении облагаемой базы для расчета единого
налога учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных
прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Согласно ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги)
или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Исходя из этого у организаций, работающих по агентскому договору или другому
аналогичному договору, при применении упрощенной системы налогообложения
в составе доходов от реализации при определении объекта налогообложения по
единому
налогу должна учитываться вся сумма поступлений, связанных с расчетами за
реализованную продукцию (работы, услуги) или имущественные права, выраженные
в денежной или
натуральной форме.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 345.15 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) при определении объекта налогообложения организации не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным доходам не относится агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
Начать дискуссию