В самом конце минувшего года Президент РФ подписал закон, который предусматривает возможность установления налоговых каникул начинающим ИП. Согласно Федеральному закону № 477-ФЗ от 29.12.2014, регионы наделяются правом предоставлять двухлетние налоговые каникулы впервые зарегистрированным ИП, работающим по упрощенной или патентной системе налогообложения в производственной, социальной и научной сферах. По закону налоговые каникулы могут предоставляться с 2015 по 2020 год включительно.
Частичное восстановление НДС не противоречит нормам налогового законодательства
Арбитражный суд Северо-Западного округа признал, что восстановление налога, ранее принятого к вычету по уплаченным авансам, возможно в размере, пропорциональном зачтенному авансу. В Постановлении № А56-3961/2014 от 24.12.2014 суд разъяснил, что размер суммы налога, подлежащего восстановлению зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующему сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае, на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг).
Продавец, ранее уплативший в бюджет НДС с аванса, вправе при отгрузке товара заявить вычет только с той суммы аванса, которая в соответствии с условиями договора засчитывается в счет его оплаты. В случае, если продавец принимает к вычету НДС с аванса только в части, в которой он подлежит зачету в счет отгрузки, соответственно, и покупатель не должен восстанавливать НДС с аванса полностью, поскольку размер суммы налога, подлежащего, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Системное толкование данной нормы права не исключает возможность восстановления покупателем НДС в размере, пропорциональном зачтенному авансу, ранее принятому к вычету, в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Тогда как при противоположном подходе будет нарушен принцип экономической обоснованности налогообложения. Таким образом, частичное восстановление налога на добавленную стоимость исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям НК РФ.
Реализация питания детским садам не подпадает под ЕНВД
Арбитражный суд Волго-Вятского округа признал, что поскольку деятельность предпринимателя по реализации продуктов питания детским садам осуществлялась без использования объектов стационарной или нестационарной торговой сети и не соответствовала критериям, установленным для розничной торговли, а потому не подпадает под действие налогового режима в виде единого налога на вмененный доход. В Постановлении № А82-2147/2014 от 29.12.2014 суд отметил, что одним из условий признания реализации товаров розничной торговлей в качестве основания для применения системы налогообложения в виде единого налога является осуществление торговли с непосредственным использованием объекта стационарной торговли. Стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в предназначенных и используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Предприниматель реализовывал детским садам продукты питания на постоянной основе, по договорам, согласно которым принял на себя обязательства осуществить поставку товаров в предусмотренный срок, в количестве и ассортименте, указанные в предварительных заявках заказчика. В приложениях к договорам стороны согласовали наименование и стоимость товаров, в спецификациях - наименование и количество товаров. Договорами предусмотрено, что заявки на поставку товаров передаются по телефону. Представление покупателям прайс-листов реализуемой продукции ИП не отрицал. Договорами и муниципальными контрактами также предусмотрено, что поставщик производит доставку продуктов до пищеблока заказчика и обеспечивает разгрузку товаров. Согласно муниципальным контрактам приемку товаров осуществляет представитель заказчика - кладовщик детского сада. Продажа товаров сопровождалась оформлением товарных накладных, счетов-фактур, счетов на оплату. Оплата продукции поступала на расчетный счет предпринимателя. То обстоятельство, что предприниматель оформлял кассовые чеки, не свидетельствует о ведении им розничной торговли.
Плательщик вправе учесть свои расходы на основании любых документов
Арбитражный суд Волго-Вятского округа признал, что налоговое законодательство не содержит исчерпывающего первичных учетных документов, служащих основанием для принятия к учету тех или иных расходов, в том числе представительских. Основным критерием является содержание в первичных учетных документах обязательных реквизитов, позволяющих идентифицировать совершенную хозяйственную операцию. В Постановлении № А11-8267/2013 от 22.12.2014 судьи разъяснили, что основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль служат данные первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем их нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика.
Законодатель предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения либо нет. Ни статьей 264 НК РФ, ни другими правовыми нормами законодатель не определил перечень документов, которыми надлежит подтверждать в целях исчисления налога на прибыль представительские расходы. Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суды пришли к выводу о том, что расходы общества, отраженные в составе представительских, документально обоснованы, экономически оправданы и направлены на получение дохода от осуществления реально осуществляемой обществом экономической деятельности. Выводы судов основаны на материалах дела и не противоречат им. С учетом изложенного суды правомерно удовлетворили заявление общества, признав недействительным решение инспекции в данной части.
Налогоплательщик вправе учесть в составе расходов предоставляемые покупателям премии
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пояснил, что подлежат учету только такие премии, выплачиваемые поставщиками, которые в силу условий договора либо закона уменьшают цену товара. В Постановлении № А74-3180/2014 от 25.12.2014 суд указал, что квалификация премии как торговой скидки либо как стимулирующей выплаты, не влияющей на цену поставленного товара, должна производиться исходя из условий договоров, дополнительных соглашений, регулирующих правоотношения сторон конкретной хозяйственной операции. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено законом, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Для целей налогообложения понятия стоимости и цены товаров по смысловому значению различаются. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное. Положения спорных договоров поставки изменение цены поставляемой продукции, либо изменение цены договоров для общества не предусматривали, установленные соглашением премии выплачивались последнему в целях мотивации к увеличению объемов закупаемых автомобилей, увеличению доли рынка автомобилей, в целях удовлетворенности потребителей и уровня продаж автомобилей и зависели, в том числе, но не ограничиваясь этим, от количества автомобилей определенной модели, реализованного обществом за определенный период времени. В связи с этим суды пришли к законным и обоснованным выводам об отсутствии у общества оснований для квалификации данных премий как торговых скидок и их учета при определении налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость.
В ходе выездной проверки инспекция обязана учитывать суммы налоговых вычетов
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа пояснил, что при проведении налоговой проверки должен быть определен размер доначисленных налогов, который соответствует действительным налоговым обязательствам налогоплательщика. В Постановлении № А81-272/2013 от 29.12.2014 суд указал, что привлекая предпринимателя к ответственности, Инспекция доначислила налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость, произведя расчет налоговой базы по указанным налогам, не только не учитывая расходы налогоплательщика в полном объеме, но и право на вычет по налогу на добавленную стоимость. Из материалов дела следовало, что ИП осуществляла через магазины реализацию товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке как 10%, так и 18%, тогда как налоговым органом налоговая база определена только по ставке 18%, что не соответствует требованиям статьи 153 НК РФ.
У инспекции не было препятствий для определения действительного размера налоговой обязанности ввиду того обстоятельства, что сумма недоимки рассчитывалась на основании документов, в которых были отражены суммы предъявленных поставщиками сумм налога. Таким образом, суды правомерно отклонили доводы инспекции о невозможности учета налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в ходе выездной налоговой проверки при наличии соответствующих документов; о необоснованном исключении из состава расходов по всем приобретенным товарам предъявленного поставщиками налога на добавленную стоимость по ставке 18%. Непринятие инспекцией в состав расходов предпринимателя процентов и услуг банка, которые указаны в выписках по расчетному счету, представленных к проверке, также является необоснованным.
Банкротство не мешает проведению выездной проверки
Арбитражный суд Волго-Вятского округа подтвердил, что закон о банкротстве регулирует отношения, связанные с несостоятельностью, в том числе с взысканием сумм налогов, пеней и штрафов, однако не распространяет свое действие на правоотношения по проведению налогового контроля. В Постановлении № А28-3521/2014 от 29.12.2014 суд пояснил, что Кодекса налоговая проверка является одной из форм налогового контроля, проводимого налоговыми органами в целях исполнения возложенных на них обязанностей в пределах предоставленных им полномочий. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. В акте проверки указываются, в том числе документально подтвержденные факты нарушений проверяемым налогового законодательства, выявленные в ходе проверки или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению нарушений.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней. Действующее гражданское и налоговое законодательство не содержит запрета на проведение выездной проверки налогоплательщика, в отношении которого введена процедура наблюдения либо осуществляется процедура конкурсного производства. Таким образом, вывод судов о том, что решение принято инспекцией с соблюдением положений налогового законодательства, а также не противоречит нормам закона о банкротстве, является правильным. Утверждение общества о том, что проведение инспекцией выездной налоговой проверки является установлением размера требований к должнику, подлежит отклонению, как основанное на неправильном толковании норм материального права.
Реализация незавершенного жилья облагается НДС
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа пояснил, что предположение о том, что в будущем здание может быть построено и отнесено к категории жилых домов с учетом положений ЖК РФ, не является основанием для получения льготы по НДС. В Постановлении № А27-1435/2014 от 29.12.2014 суд отметил, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них. Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната. Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. Исходя из совокупности указанных нормативных положений объекты незавершенного строительства не могут быть отнесены к жилым помещениям, если они не отвечают санитарным, техническим нормам и не пригодны для проживания. В рассматриваемом случае отсутствуют объективные обстоятельства, с наличием которых закон связывает применение льготы (фактическое наличие жилого дома, жилого помещения), в связи с чем спорная операция подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Налогоплательщик обязан проверять деловую репутацию своих контрагентов
Арбитражный суд Московского округа признал, что в целях получения налоговой выгоды налогоплательщик обязан не только оценивать условия совершаемой сделки, но и проверять репутацию своих контрагентов. В Постановлении № А40-175919/13 от 29.12.2014 суд пояснил, что при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного налога на налоговые вычеты, к которым относится сумма налога, уплаченная поставщику товаров, работ, услуг. Уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета является налоговой выгодой, обоснованность которой устанавливается налоговым органом и судом в каждом случае на основании доказательств, подтверждающих реальность совершения хозяйственной операции и проявления налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о том, что представленные обществом документы по спорным операциям не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и принятия расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли, поскольку содержат недостоверные и противоречивые сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций между обществом и контрагентом, а также, что обществом не было проявлено должной осмотрительности и осторожности при заключении сделок с юридическим лицом. Об этом свидетельствуют материалы дела. Так, заключенный заявителем в проверяемый период договор об оказании широкого спектра рекламных услуг, не может служить доказательством оказания перечисленных в договоре услуг. Суды правильно исходили из того, что налогоплательщик, заключающий крупные сделки на оказание рекламных услуг (в данном случае на сумму более 135 млн. руб.), в отсутствие какой-либо деловой переписки и личных встреч, без оценки деловой репутации контрагента не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе.
Право на вычет НДС не исключает обязанности плательщика по уплате налога с сумм предварительной оплаты по договорам
Арбитражный суд Поволжского округа признал, что возможность предоставления налогоплательщику вычета с сумм предварительной оплаты не исключает обязанности налогоплательщика облагать налогом на добавленную стоимость суммы предварительной оплаты. В Постановлении № А55-4200/2014 от 22.12.2014 суд отметил, что налоговая база исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть, денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Законодтельством установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). Последующая возможность предоставления налогоплательщику вычета по указанному налогу с сумм предварительной оплаты не является обстоятельством, исключающим обязанность налогоплательщика облагать налогом на добавленную стоимость суммы предварительной оплаты. Право на вычет сумм налога в момент отгрузки, являющийся правом налогоплательщика, является законодательным механизмом по недопущению двойной уплаты сумм налога на добавленную стоимость в бюджет. При этом неуплата налога на суммы авансов образуют состав правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса РФ.
Расходы на подготовку возражений на акты налоговой проверки не могут рассматриваться в качестве убытков, подлежащих возмещению
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа пояснил, что к убыткам, подлежащим возмещению в полном объеме, относятся расходы, которые понесены проверяемым лицом в целях восстановления права, нарушенными неправомерными действиями налоговых органов при осуществлении ими мероприятий налогового контроля. В Постановлении № А03-22021/2013 от 29.12.2014 суд разъяснил, что выездная налоговая проверка является формой налогового контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Судами установлено и материалами дела подтверждено, что должностные лица инспекции налоговой службы осуществляли мероприятия налогового контроля в пределах полномочий, определенных Налоговым кодексом РФ, регламентирующими порядок проведения выездной налоговой проверки, оформления результатов налоговой проверки, вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Принятый по результатам налоговой проверки акт содержит определенную оценку сведений, приведенных в налоговой декларации и проверяемых документах.
Выражение правовой оценки должностным лицом налогового органа в форме акта является правомерным. В акте налоговой проверки указываются выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи названного Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. Таким образом, должностные лица инспекции налоговой службы, проводившие налоговую проверку и подготовившие акт налоговой проверки, действовали в пределах определенных нормами Налогового кодекса РФ полномочий. С учетом указанного, вывод суда апелляционной инстанции о неправомерности действий должностных лиц инспекции налоговой службы является ошибочным. В этой связи расходы, произведенные предприятием в целях подготовки письменных возражений на акты налоговой проверки и принятые на их основания решения, не могут рассматриваться в качестве убытков, подлежащих возмещению.
Ошибки, допущенные при составлении счетов-фактур, не являются достаточным основанием для отказа в вычете НДС
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа пояснил, что описки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость. В Постановлении № А32-26444/2012 от 30.12.2014 суд отметил, что условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются три обязательные составляющие: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.
Представленные документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на исправление счетов-фактур путем замены ненадлежащего документа новым.
Осмотрительность налогоплательщика не может ограничиваться проверкой условий сделки
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении № А75-1176/2014 от 02.12.2014 пояснил, что в целях получения налоговой выгоды налогоплательщик обязан проверять репутацию своих контрагентов по сделкам. Общество не привело доказательства о проверке доверенностей у лиц, действовавших от имени указанных контрагентов; о деловой репутации контрагентов; о проверке полученных от контрагентов документов на предмет их соответствия требованиям налогового законодательства, регламентирующим порядок применения налоговых вычетов. По мнению общества, при заключении сделок с указанными контрагентами им проявлена должная осторожность и осмотрительность: истребованы регистрационные и уставные документы, проверен факт регистрации обществ, велась деловая переписка, имеется конкурсная документация. Между тем, данные обстоятельства не свидетельствуют о проявлении осмотрительности.
В рассматриваемой ситуации все первичные документы, на основании которых налогоплательщик претендует на получение налоговой выгоды, оформлены от имени контрагентов, которые на момент заключения сделок по поставке материалов фактически не существовали, в связи с чем правовых оснований для принятия Инспекцией заявленных обществом расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, по спорным сделкам не имелось. Заявитель был свободен в выборе контрагентов и должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых отношений, негативные последствия выбора недобросовестных контрагентов не могут быть переложены на бюджет. Истребование у контрагентов регистрационных и уставных документов также не свидетельствует о проявлении осмотрительности в целях получения вычета по НДС.
Заключение договоров с фирмами-однодневками само по себе не лишает права на получение налоговой выгоды
Об этом заявил Арбитражный суд Поволжского округа, отклонив довод инспекции о том, что общество к выполнению услуг по подготовке документации неправомерно привлекало "третьих лиц", имеющих признаки "фирм-однодневок". В Постановлении № А55-343/2014 от 23.12.2014 суд указал, что налогоплательщик не несет ответственности за ненадлежащее исполнение привлеченных контрагентом юридических лиц своих налоговых обязанностей, поскольку не имеет в отношении них контрольных полномочий. Кроме того, общество не могло оказать какое-либо влияние на выбор своих контрагентов. Доказательств наличия взаимоотношений между обществом и этими организациями, согласованности действий общества и контрагентов в материалы дела не представлено. НК РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.
В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что: налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности либо деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Таких доказательств налоговым органом не представлено и судами предыдущих инстанций не установлено.
Непостановка основного средства на учет не исключает возможности доначисления налога на имущество
Арбитражный суд Поволжского округа подтвердил, что фактически используемое в качестве основного средства имущество в обязательном порядке подлежит обложению налогом. В Постановлении № А55-343/2014 от 23.12.2014 суд пояснил, что объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. ПБУ 6/01 не исключает возможность изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и проч. Такие затраты учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении указанных работ они либо увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно с открытием отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат.
При рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что, если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов. В рассматриваемом случае фактическое использование обществом здания автоцентра в своей предпринимательской деятельности указывает на его пригодность к эксплуатации и возможность формирования первоначальной стоимости. Бездействие общества, выразившееся в не формировании первоначальной стоимости объекта и не постановке объекта на учет основных средств, является способом ухода от исполнения обязанности по учету и налогообложению спорного имущества.
Наличие в ЕГРЮЛ сведений о филиалах налогоплательщика само по себе не мешает ему применять УСН
Арбитражный суд Уральского округа признал, что выводы налогового органа о наличии у общества филиалов не могут быть сделаны только на основе исследования выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащей сведения о наличии филиалов. В Постановлении № Ф09-8604/14 от 29.12.2014 суд указал, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого определения понятий "филиал" и "представительство" для целей налогообложения. Следовательно, данные термины для целей налогообложения необходимо применять в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве. Понятие "филиал" и "представительство" приведено в ст. 55 Гражданского кодекса РФ.
Согласно положениям названной нормы представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Судами установлено, что достаточных доказательств, подтверждающих создание и наличие у общества филиалов инспекцией не представлено. Вместе с тем наличие в ЕГРЮЛ сведений об имеющихся у налогоплательщика филиалах, само по себе, без исследования обстоятельств их создания и фактической деятельности не свидетельствует об имеющихся у налогоплательщика обособленных подразделений в виде филиала или представительства. В учредительных документах общества сведения о филиалах отсутствуют.
Начать дискуссию