169-О: НДС на таможне

Аборин Дмитрий Евгеньевич,
ведущий эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Вексель является одной из форм договора займа. В то же время он еще является и ценной бумагой. Таким образом, средства, полученные по собственному векселю, выступающему в качестве договора займа, либо полученные в результате продажи векселя по договору купли-продажи ценных бумаг, в любом случае будут собственными средствами эмитента.
Пример из судебной практики позволит сделать вывод, возможен ли в последнем случае вычет НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При ввозе оборудования на таможенную территорию РФ организацией был уплачен НДС в бюджет средствами, вырученными в результате продажи собственных векселей, срок погашения по которым еще не наступил. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ является объектом обложения НДС. Налог, уплаченный на таможне, подлежит вычету при соблюдении всех необходимых условий:

• товары приобретены налогоплательщиком для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;
• суммы налога фактически уплачены; имеется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенным органам НДС;
• товары учтены.

Следует помнить, что и в 2006 году в целях принятия НДС к вычету при ввозе товаров на таможенную территорию РФ факт уплаты налога необходим.

По мнению организации-налогоплательщика, с учетом того, что уплата таможенных платежей в составе НДС осуществлялась с собственного расчетного счета, а также того, что сам факт уплаты налога не ставится в зависимость от источника поступления денежных средств, вычет по НДС применен правомерно.

Налоговая служба придерживается иной позиции: в подобной ситуации вычет НДС возможен только по мере погашения собственных векселей, поскольку уплата налога фактически произведена чужими деньгами без каких-либо затрат со стороны налогоплательщика. Значит, вычет НДС до погашения векселя неправомерен, что согласуется с позицией Конституционного Суда РФ.

Приведенная ситуация стала предметом судебного разбирательства, и дело развивалось следующим образом.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций согласились с выводами налоговой инспекции по данному вопросу. Как было указано судьями, НДС предъявлен к вычету неправомерно, поскольку оплата налога средствами, полученными от продажи векселей, по своей правовой природе являющихся долговыми обязательствами, не свидетельствует о реально понесенных налогоплательщиком затратах (в форме отчуждения части имущества) на уплату начисленных сумм налога и не является обстоятельством, с которым законодательство о налогах и сборах связывает возможность учета в декларации уплаченного НДС. При этом суды ссылались на статьи 171, 172 НК РФ, Постановление от 20.02.2001 N 3-П «По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой закрытого акционерного общества «Востокнефтересурс» и Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации».

Организация обратилась с заявлением в ВАС РФ о пересмотре дела в порядке надзора. В результате рассмотрения предыдущие судебные акты были отменены, а право организации на вычет НДС подтверждено.

Как указали судьи, налог при ввозе оборудования на таможенную территорию уплачен непосредственно в бюджет, и его сумма предъявлена к вычету после принятия оборудования на учет. Денежные средства, которыми произведена оплата таможенных платежей, в том числе НДС, получены организацией от продажи собственных векселей по договорам купли-продажи ценных бумаг. Инспекцией не заявлялось о наличии каких-либо доказательств недобросовестных действий общества в целях неправомерного налогового вычета. Таким образом, правовых оснований для отказа обществу в праве предъявить уплаченный налог к вычету не имелось.

Ссылка на Постановление от 20.02.2001 N 3-П и Определение от 08.04.2004 N 169-О ошибочна, поскольку эти акты касаются налогоплательщиков, уплативших налог поставщикам товаров (работ, услуг). В данном же случае речь идет о налоге на добавленную стоимость, подлежащем уплате при ввозе товара (оборудования) на таможенную территорию РФ, а не о налоге, уплачиваемом поставщикам товаров (работ, услуг).

В заключение нужно отметить, что вычеты НДС по операциям, при которых используются заемные средства, всегда были предметом самого пристального внимания налоговых инспекторов. Поэтому в целях защиты своей позиции будет полезно ознакомиться и с другими судебными делами, схожими с рассмотренными в статье.

Опубликовано в журнале № 2(30) от 02.02.2006